{合同法律法规}三注册会计师法律责任

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1、第三章注册会计师法律责任,做审计是很危险的!,本章基本结构框架,CPA承担法律责任的依据 CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 1.注册会计师的法律环境 CPA法律责任的认定 样 CPA承当法律责任的种类 CPA对于客户的责任 2.国外注册会计师的法律责任 习惯法下CPA对于第三者的责任 本 成文法下CPA对于第三者的责任 章 主 相关法律规定 要 3.中国注册会计师的法律责任 内 相关司法解释 容 CPA减少过失和防止欺诈的措施 4.注册会计师如何避免法律诉讼 注册会计师避免法律诉讼的具体措施,本章重点与难点,本章重点与难点： 本章介绍中外注册会计师法律责任知识和最基本的法律规定,重点

2、是注册会计师法律责任的成因；经营失败、审计失败和审计风险；对注册会计师责任的认定；相关司法解释。,一、CPA法律责任的相关概念,（一）被审计单位管理层责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括： 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计 注意：此处的管理层责任仅指管理层对财务报表的责任 （二）会计责任 1建立和健全本单位的内部控制制度； 2保护本单位的资产安全和完整； 3保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。,（三）审计责任,注册会计师应当在审计

3、报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。 指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任 注册会计师的职业责任：内在约束 注册会计师法律责任：外部强制力 职业责任与法律责任的关系 职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法律责任 无法律责任，职业责任只能停留在道义上,审计责任的发展:揭露欺诈和舞弊行为为主以查错揭弊为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊 被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任,（四）注册会计师审计与

4、会计报表的可靠性 注册会计师审计的作用在于合理保证会计报表使用者确信已审报表的可靠程度 审计后不完全保证会计报表可靠 不对未来经营活动做出保证,（五）注册会计师与社会公众 社会公众是审计的唯一委托人 CPA的责任是针对整个社会公众 CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大,（六）注册会计师法律责任的定义 -注册会计师由于 违约、过失、欺诈的行为 未能发现和揭示被审单位会计报表中重大错报或漏报事项 从而给委托人和会计报表使用者造成经济损失 应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任,二、注册会计师法律责任的成因,（一）基本观点 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并

5、因此导 致了对其他人权利的损害。（二个要件） （二）应有的职业谨慎 应有的职业谨慎是指注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。,（三）目前注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额成上升趋势的原因,1、财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解； 2、政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大； 3、由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大； 4、“深口袋”理论的盛行； 5、注册会计师败诉的案例日益增多； 6、许多会计师事务所宁愿在庭外和解法律问题，以避免高昂的法律费用和公开的负

6、面影响，而不愿通过司法程序来解决这些问题； 7、法庭在理解专业性事项方面存在困难。,补充:,1、审计期望差距的存在是CPA法律责任产生的社会因素 2、审计组织的经济压力是CPA法律责任产生的经济因素 3、内部控制审计模式的内在局限性是CPA法律责任产生的技术因素 4、审计风险的增加是CPA法律责任产生的风险因素 5、社会公众自我保护意识及法院的判例是CPA法律责任产生的法律因素。 6、某些审计人员职业素质低下是CPA法律责任产生的道德因素,客户方面的原因 错误 -错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计

7、估计 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误,舞弊 -舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊： 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 ,违反法规行为 “法规”的含义 会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、规章等 指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为 经营失败 审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 经营失败与审计失败的关系,2.审计人员方面的原因 违约行为 过失行为 普通过失 重大过失 共同过失

8、 欺诈行为(含推定欺诈),三、经营风险与经营失败、审计风险与审计失败,（一）经营风险P267 1、目标是企业经营活动的指针。 2、战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。 3、经营风险是指实现不了经营目标和战略的可能性，它源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。,（二）经营失败 1、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 2、经营失败的极端情况是申请破产。 （三）审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 （四）审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求

9、而发表了错误的审计意见。,审计风险与审计失败的区别,审计风险是一种可能性，是客观存在的，不能降低到零，只能尽量避免； 审计失败是一种结果，即注册会计师本应当执行程序查出其中的错报但是由于疏忽大意或其他的原因没有执行该程序，没有查出重大错报并且发表了不恰当的审计意见。,四、注册会计师责任的认定,ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。（2003年简答题第1题部分） 要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应

10、诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答： （1）何谓审计重要性？ （2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（第八章第三节） （3）何谓普通过失和重大过失？,【答案】 （3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。,四、注册会计师承担法律责任的种类,根据注册会计师法，注册会计师因为违约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。 作为被追究法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面，具体情形,1998年财政部违反注册会计师法处罚

11、暂行办法的规定（P25第7、8段，新增内容，熟悉）,1对注册会计师的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）吊销注册会计师证书。 2对会计师事务所的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月； （5）吊销有关执业许可证； （6）撤销会计师事务所。,五、司法解释十三条（P33-39，修订内容，重点掌握）,（一）事务所侵权责任产生的事由（第一条P33倒数第1段） 1. 注册会计师的法定业务 根据注册会

12、计师法第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即： （1）企业财务报表审计； （2）企业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务（2011年，新增加企业内部控制审计业务）。,2. 人民法院依法受理条件（第一条，P33倒数第1段） 如果利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计师法第十四条规定的审计业务活动”中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。,3.事务所执行不同审计业务都要按照司法解释的相关规定承担民事侵权赔偿责任（第一条，教材P34第1段，新增加内容）,会计师事务所无论是执行验资业务还是财务报表

13、审计业务，无论是执行一般审计业务还是证券审计业务，无论是执行企业审计还是将来可能出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用相同的法律规定，即司法解释的相关规定。,4. 对“不实报告”的界定（第二条第二款，P34第2段）,（1）“不实报告” 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。,（2）在界定“不实报告”时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规： 法律法规，比如注册会计师法； 执业准则，

14、注册会计师执业准则是一个完整的体系，请参见审计教材第四章第二节； 诚信公允原则，具体内容与审计教材第五、六章有关。 （3）在界定“不实报告”时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”： 虚假记载； 误导性陈述； 重大遗漏。,【例题1多选题】会计师事务所在违反以下()法律法规并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。 A.注册会计师法B. 注册会计师执业准则 C.企业内部控审计指引D. 诚信公允原则 【答案】ABCD 【解析】司法解释第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的企业内部控审计指引也是部门法规，注册会计师

15、在执行企业财务报告内部控制审计时需要遵循。,（二）利害关系人（第二条，P34）,1、定义 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。 理解这一概念的三个方面： （1）事务所出具了不实报告； （2）信赖或者使用； （3）遭受损失。,2. 事务所民事责任认定问题的实质（全新表达，注意理解）,会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位事务所第三人” (即财务信息提供人财务信息鉴证人财务信息使用人)之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。,3.事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。（全新表达，注意理解）,（三）诉讼当事人列置（第三条，P34）,1、基本观点：在利害关