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1、第三章 工业企业生产费用的核算,主要内容： 第一节 各项要素费用的核算 第二节 归集分配辅助生产费用 第三节 生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算 第四节 废品损失和停工损失 第五节 归集分配基本生产车间制造费用 第六节 期间费用的核算,2020/7/26,1,第三章 工业企业生产费用的核算,本章学习目的和要求： 通过本章学习，掌握费用的分类，了解工业企业各项费用的性质和内容，熟悉费用的各种分配方法及适用范围，掌握各项费用的确认、归集、分配和账务处理方法，熟悉有关费用分配表的编制。,2020/7/26,2,第三章 工业企业生产费用的核算,本章知识要点： 一、各项要素费用的分配方法（重 点）
2、 二、辅助生产费用的分配方法（重 点） 三、生产费用在完工品和在产品之间的分配 （重 点） 四、废品损失的核算（重 点） 五、制造费用的核算（重 点） 六、生产损失的核算（重 点）,2020/7/26,3,第三章 工业企业生产费用的核算,第一节 各项要素费用的核算,一、材料费用的核算 二、职工薪酬的核算 三、折旧费和修理费的分配 四、利息、税金和其他费用的核算,材料费用的核算 职工薪酬的核算,主要知识点,2020/7/26,4,第三章 工业企业生产费用的核算,要素费用核算概述 1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；（如原材料、主材料、机器设备折旧） 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产
3、而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；（如辅助材料、车间管理人员工资、车间厂房折旧及车间发生的其他费用）,2020/7/26,5,第三章 工业企业生产费用的核算,3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；（如其他材料、行政人员工资、行政厂房折旧等） 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。,2020/7/26,6,第三章 工业企业生产费用的核算,6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产
4、品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。 如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中； 如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。,2020/7/26,7,第三章 工业企业生产费用的核算,7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产
5、成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。,2020/7/26,8,第三章 工业企业生产费用的核算,要素费用的分配去向表,2020/7/26,9,第三章 工业企业生产费用的核算,要素费用的分配原则 1.费用分配原则 （1）谁受益谁负担 基本生产车间直接生产费用 借：生产成本基本生产成本产品 或 生产成本产品（无辅助生产车间） 基本生产车间间接生产费用 借：制造费用车间,2020/7/26,10,第三章 工业企业生产费用的核算,（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入 在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产
6、成本”总账科目。 如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。,2020/7/26,11,第三章 工业企业生产费用的核算,（二）要素费用的分配方法,是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；,是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。,2020/7/26,12,第三章 工业企业生产费用的核算,二、期间费用的内容 （一） 销售费用 销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括： 1.一般销
7、售费用 2.展览和广告费 3.专设销售机构经费,2020/7/26,13,第三章 工业企业生产费用的核算,（二） 财务费用 财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 1.利息净支出（减利息收入） 2.汇兑损益 3.手续费 4.现金折扣,2020/7/26,14,第三章 工业企业生产费用的核算,（三） 管理费用 管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 1.开办费，2.公司经费，3.工会经费，4.董事会费，5.咨询费（含顾问费），6.聘请中介机构费，7.诉讼费，8.排污费
8、，9.税金，10.矿产资源补偿费，11.技术转让费，12.研究费用，13.折旧费和修理费，14.无形资产摊销，15.业务招待费，16.其他,2020/7/26,15,第三章 工业企业生产费用的核算,对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。,2020/7/26,16,第三章 工业企业生产费用的核算,2.间接费用的分配标准 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配
9、标准的资料比较容易取得，计算比较简便。,2020/7/26,17,第三章 工业企业生产费用的核算,分配间接计入费用的标准主要有： （1）成果类，如产品的重量、产量等。 （2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量/费用等。 （3）定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。,2020/7/26,18,第三章 工业企业生产费用的核算,3.间接费用的分配公式 某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准总额（量）费用分配率,2020/7/26,19,第三章 工业企业生产费用的核算,一、材料费用的核算 （一）材料费用核算概述 1.材料的分类 企业的材料物资按其在生产经营中的作用不同，可
10、分为以下几类： （1）原料及主要材料。指经过生产加工后构成产品实体的原料及主要材料，如纺纱用的棉花等。 （2）辅助材料。指直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品创造正常劳动条件，但不构成产品实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料等。,2020/7/26,20,第三章 工业企业生产费用的核算,（3）外购半成品：指企业从外部购入用于装配产品的零件配件，如向外单位购入压缩机装配电冰箱等。 （4）修理用备件：指为修理本企业的机器设备、运输设备等所专用的零件、部件和配件，如轴承等。 （5）燃料：指各种固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤等。 以上5种材料物资都通过“原材料”账户及其对应的明细账户进行核
11、算。如果企业燃料费用比重较大，且为其单设了“燃料与动力”成本项目，则企业可以将“燃料”账户从“原材料”账户的明细账户中独立出来，专门设置为总账账户来核算燃料费用。其核算原理与原材料类似。,2020/7/26,21,第三章 工业企业生产费用的核算,（6）包装物：指生产过程中用于包装本企业产品而作为产品组成部分，以及在销售产品时出租、出借给购货单位使用的各种包装容器，如箱、瓶、袋等。 （7）低值易耗品：指生产经营中领用的单位价值低，容易损耗的且使用年限较短（一般在一年以内）各种用具、物品、工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。,2020/7/26,22,第三章 工业企业生产费用的核算,2.材料费
12、用的计算 正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和金额。 （1）消耗材料的数量的计算 永续盘存制/账面盘存制/连续记录法 指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。,2020/7/26,23,第三章 工业企业生产费用的核算,本月材料消耗量本月领料数月末退料数 记录材料消耗的原始凭证有“领料单”、“ 限额领料单”、“ 领料登记簿”、“退料单”等。,2020/7/26,24,第三章 工业企业生产费用的核算,2020/7/26,25,第三章 工业企业生产费用的
13、核算,2020/7/26,26,第三章 工业企业生产费用的核算,2020/7/26,27,第三章 工业企业生产费用的核算,实地盘存制/定期盘存制/盘存计算法 它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。,适用于价值低、领料次数频繁、没必要或不便于随时办理领料手续的材料，如基建中使用的沙石和露天堆放的煤等，计算结果中包含有损坏、遗失和盗窃等因素，故存在误差。,2020/7/26,28,第三章 工业企业生产费用的核算,（2）计算材料消耗量的方法 按实际成本计价 根据企业所采用的存货流转假设又分为个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先
14、出法等。,2020/7/26,29,第三章 工业企业生产费用的核算,先进先出法 假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。,2020/7/26,30,第三章 工业企业生产费用的核算,加权平均法，以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全
15、月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。 个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。,2020/7/26,31,第三章 工业企业生产费用的核算,按计划成本计价 采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消
16、耗材料的计划成本调整为实际成本。,2020/7/26,32,第三章 工业企业生产费用的核算,本期消耗材料的计划成本=本期材料实际 消耗量计划单价,2020/7/26,33,第三章 工业企业生产费用的核算,（二）原材料费用分配的核算 1.原材料费用的分配方法 原材料费用在几种产品（成本计算对象）之间进行分配的标准可以选用成果类和定额类，即可以按重量（体积、产量、面积）比例分配，也可以按定额消耗量（定额费用）比例分配。,2020/7/26,34,第三章 工业企业生产费用的核算,1)重量（体积、产量、面积）比例分配,是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。,2020/7/26,35,第三章 工业企业生产费用的核算,例：某厂本月生产甲、乙两种产品，共耗材料3600元。生产甲产品10件，每件重10千克；生产乙产品4件，每件重20千克。要求按产品重量在两产品间分配材料成本。,2020/7/26,36,第三章 工
