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1、单元十二：会计报表审计,任务布置： 根据所发资产负债表的内容完成证据的收集和底稿的编制，并提出审计建议。,一、概述 1、会计报表审计目的 办理工商年检，向银行贷款，公司清算，股东了解经营情况，收购，企业重组、兼并等等。 无论企业审计用于何种目的，会计师均应本着独立、客观、公正的原则，谨慎执业，出具真实合法的审计报告，合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。,2、出具会计报表审计报告一般提供如下资料：,1、 营业执照（正本）及行业特许经营证 2、 营业执照变更事项通知书(若有) 3、 工商局企业信息情况表（若有） 4、 税务登记证（国、地税副本） 5、 验资报告（各期） 6、 股权转
2、让协议及公证书（若有） 7、 公司章程 8、 外汇登记证 9、 组织机构代码证 10、 上年审计报告（若有）,二、根据审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的确定,（一）、关于实施审计的企业范围 国有企业年度会计报表，除以下特殊规定的行业企业外，应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计： 1、军工企业； 2、国家物资、粮食及副食品等三种储备企业，； 3、监狱劳教企业 4、企业在境外投资兴办的企业 5、年度会计报表由主管财政机关审批的金融企业,（二）、关于社会中介机构的条件,1、合并资产总额或销售收入超过200亿元或者独立核算单位(含内设成本中心)达到40个以上的企业集团，对其
3、进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有注册会计师60名以上、上年度业务收入不低于1500万元的条件。 2、对于拥有上市子公司控股权的集团公司，对其进行年度会计报表审计的会计师事务所，必须具有证券业的从业资格。 会计师事务所可以跨地区、跨行业对企业年度会计报表进行审计，任何地方、部门或行业不得干预。,（三）、关于年度会计报表的审计范围,年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。 个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以及会计报表附注； 合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表以及会计报表附注。 对于尚未与政府主管部门脱钩的企业，政府主管部
4、门应当根据经过注册会计师审计的企业年度会计报表进行汇总，其汇总的年度会计报表不再委托审计。,（四）、关于审计重点关注的事项,l、存货计价方法，存放时间超过3年的存货； 2、应收账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理办法； 3、企业待处理财产损溢主要内容及处理情况； 4、待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法； 5、企业长期投资的类型、主要项目及投资效益； 6、企业固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净残值率； 7、企业在建工程主要项目及工程结算情况；,8、银行借款期限、利率、借款条件等情况； 9、应付账款、其他应付款主要内容、主要债权人； 10、提供抵押、对外担保
5、等或有负债； 11、企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况； 12、企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因； 13、企业利润分配情况； 14、公有住房出售、职工住房补贴以及住房周转金转销处理情况； 15、主管财政机关要求的其他重要事项。 注册会计师对于审计过程中注意到的企业内部控制重大缺陷，应当按照有关要求出具管理建议书。,三、企业年终会计决算报表的审计正确性验证工作,可以采取“三核对”、“一比较”的方法。 1是将审计年度企业资产负债表各项目的期初余额与上年期末余额进行核对； 2是将审计年度企业资产负债表的期末各项余额与总账、明细账余额进行核对； 3是将审计年度企业损益表各项发生额与总账、明细账进行核对； 4是将审计年度企业资产负债表的期末余额与期初余额进行对比，对某些增减数额异常并可能存在问题的科目进行分析研究，以确定审计重点，减少报表审计的盲目性，提高审计效率。,四、要予以重视的十个方面的问题,1.重视对被审会计报表的审前分析 2.重视实质性会计事项的核查 3.重视对现金流与物流的分析 4.重视对实物资产质量与价值的检查 5.重视与被审计单位财务以外部门的沟通和取证 6.重视对往来款项目的稽核分析整理,总结归纳： 1、通过案例继续分析资产负债和利润表的审计要求； 2、完善对于报表审计的调整分录。,
