{业务管理}第三章外币业务

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1、1,1,第三章 外币业务,学习目的： 理解外币业务的相关概念； 掌握外币交易账务处理的两种观点； 掌握各类常见外币交易的会计处理方法； 掌握外币报表折算的基本方法。 参考准则: 企业会计准则第19号外币折算 IAS21#、SFAS52#,2,2,第一节 有关外币业务的一些基本概念,一般认为外币业务包括外币交易和外币折算。 1.1 记账本位币、功能性货币、列报货币与外币 记账本位币指记账和编制会计报表所用的货币，为我国独创。 功能性货币指企业经营所在地的主要经济环境中的货币。 列报货币编制报表所用货币。 外币指功能性货币以外的货币。,3,3,选定记账本位币通常应考虑下列因素 该货币主要影响商品和

2、劳务售价，通常以该种货币进行商品和劳务计价与折算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该种货币进行上述费用计价与折算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币。 选定境外经营记账本位币通常应考虑下列因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重；,4,4,境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采

3、用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。,5,5,1.2 外汇与外币 外汇指以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。 如，我国外汇管理暂行条例规定：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 概括地说，外汇是以外币表示的资产，它们是可以兑换成其他支付手段的外币资产，或者说是在国外可以得到偿付的外币债权。,6,6,1.3外汇交易与外币交易,1.3.1 外汇交易 指以外汇为对象的买卖活动。 即期外汇交易 也称现汇交易，指在外汇交易成交后，一般在两个营业日内进行交割的外汇交易。 远期外汇交易 也称期汇交易，指在外汇交易成交后，根据合同规定，在约定的到期日按约定的汇率办理交割的外汇交易。

4、一般为1个月、3个月和6个月。 1.3.2 外币交易 指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等业务及交易活动。,7,7,1.4 汇率,也称汇价或外汇牌价，指一国货币与另一国货币的比价或比率。 1.4.1 直接标价法与间接标价法 直接标价法 以外币为基准，将一定单位的外币折合为本国货币。如：US$100=RMB￥639.7800 间接标价法 以本国货币为基准，将一定单位的本国货币折合为某种外国货币。如：RMB￥100= US$15.6304,8,8,1.4. 2 买入汇率、卖出汇率、中间汇率 1.4. 3 现汇汇率与期汇汇率 1.4. 4 记账汇率与账面汇率 1.4. 5 历史汇

5、率与现行汇率 1.4. 6 即期汇率与即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率通常按当期平均汇率或加权平均汇率。,9,9,1.5 汇兑损益,1.5.1 基本概念 外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币差额，或者货币兑换时，由于两种货币采用的汇率不同而产生的记账本位币差额。如下列情形： 企业已经收到的外币存款在使用时汇率发生变化； 企业发生的债权债务在结算时，由于时间不同、汇率不同而产生的折算差额； 货币兑换时由于实际汇率与记账汇率不同而产生差额； 期末外币性账户按期末汇率调整； 外币报表折算。,10,10,1.5.2 种类 1.5.2.1 按业务

6、归属划分 交易损益； 兑换损益； 调整损益； 折算损益。 1.5.2.2 按实现与否划分 已实现汇兑损益； 未实现汇兑损益。,11,11,1.5.3 确认 一般要作为财务费用计入期间费用，因而影响企业损益和企业纳税。主要有两种观点： （1）划分已实现和未实现汇兑损益 只有已实现汇兑损益才能作为本期的汇兑损益入账，未实现汇兑损益应递延到以后会计期间。 （2）不必划分已实现和未实现汇兑损益 只要汇率变化就应确认其汇兑损益已实现。可以： 每年末按规定汇率调整一次； 每月末按规定汇率调整一次。 目前，我国会计实务多采用第二种观点。,12,12,1.5.4 汇兑损益的处理 我国企业会计准则规定，资产负债

7、表日： 外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，并计入当期损益； 以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额； 企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额； 编制合并报表时涉及境外经营的，如有实质上构成对外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的差额，应列在所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入当期损益。,13,13,第二节 外币交易会计处理的基本方法,对于已发生的外币交易，会计上应处理的主要问题： 交易发生时按哪一种汇率折算为记账本位币予以记录； 资产负债表日外币账户余额如何记录与调

8、整； 汇兑损益的计算与账务处理； 结算日外币债权与债务应如何计算与记录。 外币购销交易发生日至外币账款结算日期间，由于汇率发生变化而产生外币折算差额。两种观点：,14,14,2.1 单项交易观点及其会计处理 2.1 单项交易观点 也称一笔业务交易观点，它视整个业务过程为一笔交易的两个阶段。 折算差额资产成本或收入的调整 2. 2 会计处理程序 交易发生日按即期汇率折算 编表日按编表日汇率调整 结算日按结算日即期汇率折算、调整,15,15,【例3-1】中国甲公司2005年12月1日从美国B公司购入商品一批，价款100 000美元。双方约定2006年1月31日以美元结算货款。有关汇率如下： 200

9、5年12月1日 US$100=RMB￥829.00 2005年12月31日 US$100=RMB￥830.60 2006年1月31日 US$100=RMB￥829.60 甲公司会计处理 1 交易日 借：存货 829 000 贷：应付账款美元($100 000) 829 000,16,16,2 编表日 借：存货 1 600 (0.016100 000) 贷：应付账款美元 1 600 3 结算日 3.1 按当日汇率调整存货成本和应付账款 追溯调整去年成本 借：应付账款美元 1 000 (0.001100 000) 贷：存货 1 000 3.2 清偿债务，按当日汇率折算 借：应付账款美元($100

10、000) 829 600 贷：银行存款美元($100 000) 829 600,17,17,2.1 两项交易观点及其会计处理 2.1 两项交易观点 也称两笔业务交易观点，它视整个业务过程为两笔交易，汇率风险属财务决策。 折算差额应记入“财务费用汇兑损益”。 2. 2 会计处理程序 交易发生日按当日汇率折算，并以此确定购货成本和收入。 若本期结算确认已实现汇兑损益当期损益 若跨期结算在编表日按期末汇率调整，折算差额确认为未实现汇兑损益两种处理方法：,18,18,方法1：即期确认法记入当期损益 方法2：递延法记入“递延汇兑损益” 按方法1处理如下： 【例3-2】沿用上例资料 甲公司会计处理如下：

11、1 交易日 借：存货 829 000 贷：应付账款美元($100 000) 829 000 2 编表日 借：财务费用汇兑损益 1 600 贷：应付账款美元 1 600,19,19,3 结算日 3.1 确认汇兑损益 借：应付账款美元 1 000 贷：财务费用汇兑损益 1 000 3.2 清偿债务，按当日汇率折算 借：应付账款美元($100 000) 829 600 贷：银行存款美元($100 000) 829 600 2.3不同会计处理方法的比较分析 2.3.1 两种观点的主要区别,20,20,论点依据不同 分别由购销决策和财务决策引起 外币折算差额的处理不同 处理后的存货、收入、汇兑损益金额不

12、同 对期间损益影响不同 2.3.2 单项交易观点的不足 违背惯例历史成本原则、收入实现原则 没有客观反映由于财务决策而引起的汇率风险 处理程序较繁琐 2.3.3 国际惯例 趋势两项交易观点及即期确认法，我国也采用此法。,21,第三节 常见外币交易业务的会计处理,3.1 外币业务会计处理的基本原则 3.1.1 按需要设置外币账户 主要包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权、债务。 3.1.2 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算，如当期平均汇率或加权平均汇率。,21,22,3.1.3

13、汇兑损益的核算方法与处理原则 （1）汇兑损益的核算 逐笔结转法和集中结转法两种。 逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。,22,23,（2）汇兑损益的处理原则 企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用” 账户或单设“汇兑损益”账户列支。 企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生

14、的计入当期损益。 企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产价值。,24,企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。 终止清算期间发生的汇兑损益计入清算损益。 3.2 外币购销业务的会计处理 （1）购买业务 赊购时: 借：资产类科目 贷：应付账款外币户（发生时的即期汇率）,24,25,偿付货款时: 借：应付账款外币户 （发生时的即期汇率或上期末即期汇率） 贷：银行存款外币户（结算时的市场汇率） 借或贷：财务费用汇兑损益 （2）销售业务 赊销时： 借：应收账款外币户（发生时的市场汇率） 贷：主营业务收入等,25,26,收到货款时:

15、借：银行存款外币户（结算时的即期汇率） 贷：应收账款外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率） 借或贷：财务费用汇兑损益,27,3.3 外币兑换的会计处理 外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。 会计分录： 到银行兑换为人民币 借：银行存款人民币(按银行买入汇率折算) 财务费用汇兑损益 贷：银行存款外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算),27,28,从银行购入外币 借：银行存款外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算) 财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币(按银行卖出汇率折算) 【例3-3】（教材P41、42例3-2、3） 人民币有关汇率为：央行外汇牌价$100=￥711，现钞买入价704.92，现钞卖出价712.22；现汇买入价709.78，现汇卖出价712.22 。分别对从经营外汇业务银行买入和卖出1 000美元现钞和现汇业务进行处理。,28,29,（1）购入现钞 借：库存现金美元（$1 000）7 110（中间价） 财务费用汇兑损益 12.20 贷：银行存款 7 122.20（卖出价） （2）购入现汇 借：银行存款美元（$1 000） 7 110（中间价） 财务费用汇兑损益 12.20 贷：银行存款 7 122.20（卖出价）,29,30,（3）卖出现钞 借：银行存款 7 049.20 （买入价） 财务