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1、第七章 进出口税费的计算与缴纳,【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。,【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补。,计征标准,本章脉络,案例一解析,澳大利亚铁矿石完税价格20100602060（万美元） 加拿大铁矿石完税价格191002402140（万美元） 经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按20征收进口关税的话，至少可以节税16万美元。,进口货物完税价格筹划案例二,进口刚生产出的高科技产品，进口该产品支付了300万美元，类似产品的市场
2、价格仅为120万美元， 如何筹划？,案例二解析,海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有120万美元，剩下的180万美元便是纳税筹划空间。,第一节 进出口税费概述,一、关税 (一)关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。,征税主体：国家及代表国家的海关。 征税的对象：进出关境的货物和物品。,课堂练习,单
3、选题： 我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人,C,判断题： 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,错,（二）关税的种类,从价税 反倾销税 进出口 进口 关税 从量税 附加税 反补贴税 复合税 保障措施关税 滑准税 报复性关税,1、进口关税 含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。,从价税：以货物的价格作为计税标准。 从价税应征税额= 货物的完税价格从价税税率,从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。 从量税应征税额= 货物计量单位总额从量税税率 采用
4、此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡,复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。 复合税应征税额= 从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率,采用复合税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。,滑准税 又称滑动税，是指在海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。 商品价格 采用较低税率 高,2、出口关税 出口关税是以出境货物和物品为征税对象。 2009年继续以暂定税率的方式对焦炭、原油、金属矿砂、铁合金、钢坯等产品征收出口关税
5、，继续对复合肥等化肥及其原料等征收特别出口关税。此外，继续对尿素、磷酸铵、重过磷酸钙等化肥征收季节性出口关税，在用肥淡季出口关税继续采取差价税形式,我国目前征收的出口关税有从价税和从量税。 从价税公式： 应征出口关税税额= 出口货物完税价格出口关税税率 出口货物完税价格=FOB-出口关税 出口货物完税价格=FOB（1+出口关税 税率）,从量税公式： 从量税的应征出口关税税额 =货物数量单位税额,二、进口环节税 进出口环节税主要包括增值税、消费税。 增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种
6、流转税。,（一）增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征 收，进口环节税由海关征收。 2、起征额为人民币50元，低于50元的 免征，基本税率为17% 。,3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： 粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税） 图书、报纸、杂志（图书） 饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关） 国务院规定的其他货物,4、公式： 应纳增值税额= 组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额 +消费税税额,课堂练习,多项选择题： 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增 值
7、税组成计税价格包括：（ ） A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额,A B C,（二）消费税 含义：是以消费品或消费行为的流转额 作为课税对象而征收的一种流转税。 1、与增值税一样。消费税由税务机关征收;进口的消费税由海关征收。 2、起征额为人民币50元，低于50元的免征;,单选题: 我国的进出口消费税由（ ）征收。A、国家税务局 B、财政部C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 答案：C,3、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型： 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品
8、。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）,第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品） 第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、 摩托车、汽车轮胎等）,第四类：不可再生和替代的资源类消费 品。（汽油、柴油） 进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。,4、计算公式： (1)按从价定率征收： 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税 额）（1-消费税税率）,(2)按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额,(3)按从价从量定率、定额征收： 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率,课堂讨论,
9、请大家说说关税的作用。用你身边的事例来讨论一下吧！,三、船舶吨税： 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税） 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。,2、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。 Registered Tonnage：船舶容积单位，以100立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。,Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺
10、或2.83立方米去除所得的商数。 Net Registered Tonnage NRT：可以装载客货的容积折合成的吨数。,3、征收范围： 在我国港口行使的外国籍船舶 外商租用（程租除外）的中国籍船舶 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 我国租用的外国籍国际航行船舶,不征收船舶吨税的情况： 我国企业经营的从事国际航运的中国籍船 舶； 外国以程租方式租用的中国籍船舶。 台湾省公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。,我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。 例：判断题： 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。,错,下列船
11、舶中应征收船舶吨税的有： A 在青岛港口行驶的日本油轮 B 在厦门港口航行的香港货轮 C 航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶 D 航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,A B C D,各种税征收的范围、主要依据对比,四、滞纳金、滞报金 （一）滞纳金 1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定 期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。 2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。,3、征收标准：0.5 4、滞纳金起征额为50元，不足50元的免 予征收。 5、公式： 关税滞纳金金额= 滞纳关税税额0.5滞纳天数,（二）滞报金
12、 1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申 报进境之日起14日内向海关申报。 2、征收标准：0.5 3、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征 收。,4、不征收滞报金的情况： 超过3个月未申报，被变卖的 在申报期限内，提供担保，并在担保 期期限内办理有关进口手续的 由于删单重报产生滞报的 直接退运的 滞报金金额不满人民币50元的,5、公式：关税滞报金金额= 进口货物完税价格0.5滞报天数,进出口税费计算题课堂练习,1某单位委托香港某公司从英国进口柚木木材，运费计人民币44200元，保险费率3，佣金（非购货佣金）为到岸价格（香港）的3%，进口申报价格为：到岸价格香港为US580000，当时的外
13、汇牌价为US100=￥827。经查，柚木木材的税则号列为4407.2910，税率 9%，计算应纳关税额。,第1题答案要点,公式推导： 1、进口货物应纳关税税额（进口关税）=进口货物的完税价格适用的进口关税税率； 2、进口货物的完税价格=CIF（到岸价）+佣金额（如果有需要计入的佣金时，必须加上）；,3、佣金额= CIF（到岸价）佣金率； 4、进口货物的完税价格=CIF+ CIF佣金率= CIF（1+佣金率） 5、进口关税= CIF（1+佣金率）适用的进口关税税率,数据计算： 关税税额=5800008.27（1+3）9=444644.82,2国内某企业从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出口量
14、86吨，每吨价格为FOB广州98美元。已知外汇折算率1美元人民币8.11元，税率为20%；要求计算出口关税。,第2题答案要点,公式推导： 1、出口货物完税价格=FOB出口关税； 2、出口关税=出口货物完税价格出口关税税率； 3、出口货物完税价格=FOB出口货物完税价格出口关税税率 = FOB/（1+出口关税税率）,数据计算： 出口完税价格（86988.11）/(1+20%)=56959元 出口关税569592011391.8元,3某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价为CIF境内某口岸US$12 800按兑换率1美元人民币8.11元，折合为103 808元。已知该批货物的关税税率为20%，消
15、费税税率为17%。请计算应征消费税税额。,第3题答案要点,公式推导： 1、应纳税额=组成计税价格消费税税率 2、组成计税价格=（关税完税价格+关税税 额）（1-消费税税率） 3、关税税额=关税完税价格关税税率,消费税组成计税价格（103808+10380820）/(117)150083.85元 应征消费税税额150083.851725514.25元,4、2004年，一艘俄罗斯籍轮船停靠在我国境内某港口。纳税人自行选择90天期缴纳吨税。该轮船总吨位为15000t， 注册净吨位为9000t。 经查船舶吨税税率表，3001-10000t的机动船舶，90天期限的优惠吨税为5.85元/t；10000t以
16、上的机动船舶，90天期限的优惠吨税为6.60元/t。请计算应征纳的船舶吨税。,第4题答案要点,公式推导： 应征船舶吨税=注册净吨位船舶吨税税率 数据计算： 应征船舶吨税=9000t5.85元/t=52650.00元,5、某进出口公司进口一批货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸US$8 000。已知该批货物应征关税税额为23240，应征增值税税额为人民币15238.0元。海关于2005年10月14日填发海关专用缴款书，该公司于2005年11月9日缴纳税款。请计算应征的滞纳金。,公式推导： 关税滞纳金金额= 滞纳关税税额0.5滞纳天数 数据计算： 欠交的税款总额2324015238.038478.0元 应征滞纳金金额38478.00.511 2116.29元,第二节 进出口货物完税价格的审定,估价方法： 当进口货
