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1、高级财务会计,陈凌云 ,会计的职能：核算、管理 会计的功能：确认、计量、记录、报告 高级财务会计的范围,长期股权投资,什么是长期股权投资,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位股权且不准备随时出售的投资 其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资单位的股东，具有选择管理者、分享收益和参与重大决策的权利。,一、长期股权投资的分类,控制 共同控制 重大影响 不具有控制、共同控制和重大影响,根据投资企业与被投资单位的关系,四种类型,控制,控制是指投资企业有权决定被投资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益 什么情
2、况下，表明你对被投资单位具有控制权呢？ 一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资单位半数以上表决权资本，通常认为对被投资单位具有控制权,控制,如果投资企业未持有被投资单位半数以上表决权资本，但在下述情况下，也视为对被投资单位拥有控制权 通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权 能够任免董事会多数成员 在董事会中拥有半数以上投票权 拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司,国美电器控制权之争,上市初始，黄光裕家族对国美电器的持股比例为75.67%，截止2008年2月，黄光裕以国美电器上市公司为平台，前后共套
3、现接近60亿港元，持股比例最终下降至39.48%。,2009年6月22日，国美引入贝恩资本，黄光裕股权被稀释 2010年8月25日，黄光裕方通过公开市场增持国美电器，持股达35.98% 2010年9月15日，贝恩实施15.9亿元的“债转股”，成为第二大股东,2006年国美电器股东大会对公司章程的重大修改：国美电器董事会可以随时任命董事，而不必受制于股东大会设置的董事人数限制；国美电器董事会可以各种方式增发、回购股份，包括供股、发行可转债、实施对管理层的股权激励，以及回购已发行股份。,董事会中心制，股东大会只有四项权力：决定公司开业、修改公司章程、选任董事成员、解散公司 国美董事会成员：国美管理
4、层陈晓等5人，贝恩资本3人，独立董事3人。,共同控制,共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资单位所共有的控制 一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资单位的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过 被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业,重大影响,重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资单位的董事会中派有董事，或能够参与被投资单位的财务和经营决策的制定，则对被投资单位形成重大影响。 被投资单位如果受到投资企业的重大影响，一般
5、称为投资企业的联营企业,不具有控制、共同控制和重大影响,不具有控制、共同控制和重大影响是指投资企业对被投资单位的经营与财务决策不具有不具有控制、共同控制和重大影响,二、长期股权投资的核算方法,成本法 权益法 公允价值法,二、长期股权投资的核算方法,（一）成本法 成本法是指以取得长期股权投资的实际成本作为长期股权投资的初始入账成本，后续期间，如果没有增加和减少投资、或发生减值，其金额一般不发生变化,二、长期股权投资的核算方法,成本法的适用范围 对子公司的投资控制 对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,二、长期股权投资的核算方法,（二）权益
6、法 投资企业对被投资单位的长期股权投资按取得成本入账后，要随着其占被投资单位所有者权益份额的变动而作相应的调整 导致被投资单位所有者权益变化的情况有哪些？ 净利润 股利分配 其他项目（资本公积）,权益法,权益法的适用范围 对合营企业的投资（共同控制） 对联营企业的投资（重大影响） 为什么对合营企业和联营企业的投资应运用权益法？ 防止投资企业操控被投资单位的股利政策来操纵利润,公允价值法,公允价值法是指按公允价值来核算对被投资单位的长期股权投资 公允价值法的适用范围 对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中有报价、或公允价值可以可靠计量的投资,三、长期股权投资的核算方法的运用,
7、（一）成本法 （二）权益法 （三）成本法与权益法的转换,成本法：会计处理要点, 长期股权投资按初始投资成本计价, 投资期内，被投资方宣告分配现金股利时，投资方按所占有的份额，作为投资收益处理,投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值,追加或收回投资应当调整长期股权投资初始成本.,成本法,取得长期股权投资时，按实际成本入账 借：长期股权投资成本 贷：银行存款,成本法,股票持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 对于投资前产生的现金股利冲减长期股权投资成本 对于投资后产生的
8、现金股利计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资股票投资（清算性股利）,如何判断发放的现金股利是由投资前的累计净利润所产生的？ 一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位取得的现金股利应作为投资成本的收回 原因：当年的股利通常在下年发放 比如，2008年4月1日发放的现金股利，实际上属于2007年应发放的股利，如果2008年才购入投资，收到的股利应冲减投资成本,以后期间投资成本的冲减 应冲减投资成本的金额=投资后至本期末止被投资单位累计分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益持股比例-已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=当年获得的现金股利-应冲减的投资成
9、本,2007年1月1日甲公司以8 000 000元的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参加被投资单位的生产经营决策。 甲公司在取得投资后，被投资单位净利润及利润分配情况如下：,年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润 2007年 10 000 000 9 000 000 2008年 20 000 000 16 000 000,乙公司2008年度分派的利润属于对其2007年及以前实现净利润的分配,2007年取得投资时：,2007年从乙公司取得利润时：,2008年从乙公
10、司取得利润时：,借：长期股权投资 8 030 000 贷：银行存款 8 030 000,当年度被投资单位分派的9 000 000元利润属于对其2006年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270 000元，该部分已包括在投资成本中，应冲减投资成本。,借：银行存款 270 000 贷：长期股权投资 270 000,借：银行存款 480 000 贷：长期股权投资 180 000 投资收益 300 000,应冲减投资成本金额= （9 000 000+16 000 000-10 000 000）3%-270 000=180 000,当年度实际分得现金股利= 16 000 0003%=480 000,
11、应确认投资收益= 480 000-180 000=300 000,通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本收回，冲减投资的帐面价值。,成本法,会计期末时，若长期股票投资的预计可收回金额低于其账面余额，应计提长期投资减值准备 借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备,成本法,处置长期股票投资时，实际收到价款与长期股票投资账面价值的差额，确认为当期投资损益 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资股票投资
12、投资收益（或借记）,权益法,权益法下的核算 取得长期股权投资 投资收益的确认 收到股利的确认 对其他因素导致被投资单位所有者权益变动的反映 主要通过“长期股权投资”账户进行反映 投资成本 损益调整 其他权益变动,权益法,1. 取得长期股权投资 通常应按初始投资成本计入“长期股权投资”账户 但是，如果初始投资成本小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则应按取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额借记“长期股权投资”，初始投资成本与其差额贷记“营业外收入”,权益法,取得长期股权投资时 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 营业外收入,A企业于2007年1月取得B公司30%的股
13、权，实际支付价款3 000万元。取得投资时，被投资单位账面所有者权益的构成如下：（单位：万元） 实收资本 3 000 资本公积 2 400 盈余公积 1 500 未分配利润 1 500 所有者权益总额 8 400,假定（1）取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 000万元，A企业应如何进行账务处理（2）取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值12 000万元，A企业应如何进行账务处理,借：长期股权投资 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000,借：长期股权投资 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000,权益法,2.投资损益的确
14、认和计量 被投资单位实现净损益时，投资企业应按持股比例计算出应享有或分担的份额，增减长期股权投资账面价值，并确认投资收益或损失,权益法,被投资单位实现净损益时确认投资损益 投资收益被投资单位当年实现净利润 投资方的持股比例 投资损失被投资单位当年发生的亏损 投资方的持股比例,以取得投资时可辨认净资产公允价值为基础按调整后的净利润份额计算,假如，购入一台二手货车，其账面价值为5万元，购买成本6万元，货车还可以使用2年，货车每年可以带来收入10万元，不考虑货币时间价值及其他成本，货车每年带来的收益是多少？ 使将来确认的投资收益同投资成本相配比,借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 发生投资损
15、失作相反的分录,示例：投资收益的计算,假定P公司2007年1月1日以银行存款1000万获得S公司30的股份，P公司对S公司的经营与财务决策可以产生重大影响 2007年1月1日S公司所有者权益的账面价值为2000万，在所有的资产负债项目中，除固定资产的公允价值（500万）同账面价值（400万）不同外，其余资产和负债项目的公允价值同账面价值一致 因此取得投资日的可辨认净资产的公允价值为： 2100万2000+（500-400）,示例：投资收益的计算（续）,进一步假定： 2007年S公司获得净利润500万 S公司固定资产按20年计提折旧，净残值为0，不考虑所得税的影响 那么，（1）P公司对S公司的初
16、始投资成本为多少？（2）2007年P公司应确认的投资收益为多少？,示例：投资收益的计算（续）,分析： （1） P公司对S公司的初始投资成本为：1000万（1000210030） 借：长期股权投资投资成本 1000 贷：银行存款 1000,示例：投资收益的计算（续）,（2）以取得投资日被投资单位可辨认公允价值为基础计算的净利润495万（500+400/20-500/20），应确认的投资收益为148.5万（49530） 借：长期股权投资损益调整 148.5 贷：投资收益 148.5,权益法,投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外
