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1、第17章 租赁会计,学习目标 1理解与租赁有关的基本概念； 2掌握经营租赁业务的会计处理； 3掌握融资租赁业务的会计处理。,第一节 租赁概述 一、租赁及其特点 租赁 指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁一般具有以下几个特点： （1）租赁期间，租赁资产的所有权和使用权相分离 （2）融资与融物的有机结合 （3）灵活方便 （4）租赁业务的参与者，涉及两方或两方以上,二、租赁的分类 （一）按与租赁物有关的风险和报酬归属方的不同，租赁可分为融资租赁和经营租赁 融资租赁 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 我国企业会计准
2、则21租赁规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（5%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使选择权。,（3）租赁期占租赁资产使用年限的大部分（75%）。 （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。在我国租赁准则中被定义
3、为除融资租赁以外的其他租赁。,（二）按出租人取得租赁资产的来源和方式不同，租赁可分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回及转租赁 直接租赁 出租人以自有资金或筹借的资金购入资产租给承租人，同时收取租金。 杠杆租赁 由出租人以自筹加信贷方式筹借资金，以此购置资产并出租而形成的租赁。在杠杆租赁方式下，出租人主要依靠第三者提供的资金购置资产以供出租，而出租人一般只要投资20%40%左右，即可取得租赁资产的所有权，其余投资由金融机构提供贷款解决。 售后租回 企业将自制或外购资产先行出售，然后再以租赁合同的形式向购买方租回，这一租赁方式为售后租回。 转租赁,三、与租赁业务有关的几个概念 租赁开始日 租赁期 是指
4、租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 不可撤销租赁除非以下情况： （1）发生了某些很少会出现的或有事项； （2）经出租人同意； （3）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同； （4）承租人额外支付了一笔足够大的款项。承租人如果解除租赁合同，这笔款项将作为对出租人的补偿归出租人所有。,担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 未担保余值 未担保余值指租赁资产余值中扣除出租人而言的担保余值以后的资产余值,最低租赁付款额,所有权不转移： =各期租金+承租人担保余值+与承租人有关的第三方担保余值 所有
5、权转移： =各期租金+所有权转让费,最低租赁收款额,所有权不转移： =各期租金+承租人担保余值+与承租人有关的第三方担保的资产余值+独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保余值 所有权转移： =各期租金+所有权转让费,。 第二节 经营租赁的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 备查簿进行登记，其会计处理的要点如下： （1）确认各期租金费用时，借记“营业费用”、“管理费用”、“待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。 （2）实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）发生初始直接费用时，应确认为当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银
6、行存款”等科目。,（4）对或有租金，在实际发生时确认为当期费用，借记“财务费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 【例1】 2006年1月1日A公司为临时性生产需要从B公司租入一台设备，租期为半年，设备的原账面价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日为2006年1月1日，每月的租金为6 000元，采用预付租金的方式，租金共36 000元在2006年1月1日预付，租赁期满A公司将设备归还给B公司（假设A公司按月确认租金费用）。,此项租赁没有满足融资租赁的任何一项标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。 会计分
7、录为： （1）2006年1月1日 借：待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 （2）2006年1月31日 借：制造费用 6000 贷：待摊费用 6000 2006年接下来5个月末分摊确认租金费用会计分录同上,二、出租人对经营租赁的会计处理 【例2】 2004年1月1日，A公司向B公司租入全新办公用房一套，租期三年。办公用房原账面价值为30 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日A公司向B公司预付租金1 200 000元，第一年年末支付租金100 000元，第二年年末支付租金100 000元，第三年年末支付租金280 000元。租赁期满后预付租金不退回，B公司收
8、回办公用房使用权。（假设B公司在年末确认租金收入） 由于该项租赁不符合融资租赁的任何标准，故应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际支付的租金金额确认，而应按直线法平均分摊确认各期的租金收入。,会计分录为： （1）2004年1月1日 借：银行存款 1 200 000 贷：其他应收款 1 200 000 （2）2004年12月31日 借：银行存款 100 000 其他应收款 460 000 贷：其他业务收入经营租赁收入 560 000,（3）2005年12月31日 借：银行存款 100 000 其他应收款 460 000 贷：其他业务收入经营租赁收入560 000 （4）2005年12月31日 借：银行存款 280 000 其他应收款 280 000 贷：其他业务收入经营租赁收入560 000 注：如果出租人是专门从事租赁业务的企业，则上述应收租赁应通过“应收经营租赁款”科目核算；租金收入应通过“主营业务收入租金收入”科目核算。,
