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1、第一章 注册会计师审计职业特点,1,主要内容,第一节 注册会计师审计的起源与发展 第二节 注册会计师审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,重难点 1注册会计师审计目标的变化（第一节） 2注册会计师审计的含义；（第二节） 3风险导向审计方法； （第二节） 4. 注册会计师审计与内部审计的关系。 （第三节）,2,第一节 注册会计师审计的起源与发展,一、西方注册会计师审计的起源与发展 （一）注册会计师审计的起源 起源于意大利合伙企业制度 商业城市、航海贸易发达 合伙经营方式出现 所有权与经营权的分离聘请会计专家（独立第三方）来担任查账和公证的工作（注册会计师审计的起源） 1581年在威
2、尼斯创立的威尼斯会计协会 但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大,3,（二）注册会计师审计的形成 形成于英国股份制企业制度 1721年“南海事件”是注册会计师审计的“催产剂” 查尔斯.斯奈尔对南海公司进行审计，以 会计师 名义出具了“查帐报告书”，宣告了注册会计师的诞生。 1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志注册会计师职业的诞生。 1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师的法律地位。 1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期。,4,英国注册会计师审计的主要特点： 注册会计师审计的法律地位得到了确认； 审计的目
3、的是查错防弊，保护企业资产的安全完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。,5,（三）注册会计师审计的发展 发展和完善于美国发达的资本市场. 1887年，美国公共会计师协会成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会。 美国审计发展的三个阶段,6,第一阶段，20世纪初期，美国注册会计师审计的特点：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。,7,第二阶段，1929年到1933年经济危机后，美国1933年证券法规定，在证券交易
4、所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。审计报告使用人扩大到社会公众。 注册会计师审计的重点从以保护债权人为目的的资产负债表审计转向以保护投资人为目的的利润表审计。,第三阶段，第二次世界大战后的变化和发展 注册会计师审计的跨国发展。八大六大五大四大：德勤（Deloitte）；安永（Ernst&Young）；毕马威（KPMG）；普华永道（PriceWaterhouseCoopers，PwC ） 竞争激烈； 法定业务扩大到非法定业务,8,【例题1多选题】 6.注册会计师审计发展到资产负债表审计阶段时，下列说法正确的有（）。 A.审计的主要目的是通过对资
5、产负债表数据的检查，判断企业信用状况 B.审计抽样方法得到广泛应用 C.审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人 D.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表,9,二、中国注册会计师审计的起源与发展 （一）中国注册会计师审计的起源 第一部注册会计师法规：1918年9月北洋政府农商部颁布的会计师暂行章程 第一位注册会计师：谢霖 第一家会计师事务所：正则会计师事务所,10,（二）中国注册会计师审计的发展 1980年12月，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏（第一个法规） 1981年1月，“上海会计师事务所”成立（第一家事务所） 1993年10月，八届全国人大常委会
6、第四次会议通过了中华人民共和国注册会计师法（第一个法律）,第二节 注册会计师审计的性质,一、审计的概念 美国会计学会（AAA）在基本审计概念说明的公告中，把审计的概念描述为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”,11,1.审计的对象是“经济活动与经济事项认定” 。 2.审计的依据是“既定标准” ，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。年报审计中“既定标准”就是企业会计准则和企业会计制度。 -会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”； -审计工作是审计人员遵循审计准则、
7、参照“既定标准” 对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。 3.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价； 4.审计的本质是一个系统化的过程，包括制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论。 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者。,12,注册会计师审计意见的作用 1注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。 2注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。,13,二、审计的类别,14,【例题2多选题】对以下注册会
8、计师审计理解的陈述中，恰当的有( )。 A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允 B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对” D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 【例题3多选题】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有( )。 A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计 C.审计按内
9、容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计,15,三、注册会计师审计方法的演进 （一）账项基础审计 注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。 意大利时期注册会计师审计的起源阶段 英国时期注册会计师审计的形成阶段 20世纪初期美国资产负债表审计阶段 （二）制度基础审计 注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。 20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计，即制度基础审计方法在西方国
10、家得到广泛应用。,16,（三）风险导向审计,最早开发的审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险 新审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险 注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。 审计风险；重大错报风险；固有风险；控制风险；检查风险,17,风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。 （1）注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（请链接教材第8章的审计风险模型、第13章的“风险评估”）来确定检查风险； （2）为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平（请链接教材第14章的“风险应对”）。 （3）在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊（请链接教材第21章的“对舞弊和法律法规的考虑”）。,18,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,一、审计监督体系,19,二、注册会计师审计与政府审计,20,二、注册会计师审计与内部审计,21,（二）注册会计师审计对内部审计的利用： 1、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分 2、内部审计和外部审计在工作上具有一致性 3、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用,22,
