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1、第十章 财务报告,本章提要,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 会计报表附注及财务情况说明书,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念及内容 二、会计报表的分类 三、编制要求,一、 财务报告的概念及内容,财务报告是提供财务信息的一种重要手段。金融企业的财务报告是根据日常会计核算资料，定期编制的总括反映金融企业财务状况.经营成果和现金流量情况的书面文件。 金融企业的财务报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成,1.会计报表,会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况，以及某一特定时期经营成
2、果和现金流动情况的书面文件。它是银行根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是银行会计核算的最终成果，是财务报告的主体。 包括资产负债表，利润表，现金流量表及所有者权益变动表。,会计报表的分类,静态报表：如资产负债表（1）按资金运动形态分 动态报表：如利润表 联结报表：如现金流量表 反映经营成果的报表：如利润表（2）按经济内容分 如资产负债表 反映财务状况的报表 现金流量表 月报 （3）按编表时间分 季报 中期财务报告 半年报 年报,主要会计报表 （4）按主从关系分 附属会计报表 分部报表 （5）按编制单位分 合并报表,2.会计报表附注,会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表
3、的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，它是对会计报表的补充说明，是年度财务报告的重要组成部分。,3.财务情况说明书,财务情况说明书是对银行一定期间业务经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合说明。它简要地提供银行业务经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核银行业务经营和业务活动开展情况的重要资料来源。,三、编制要求,企业编制财务报告时应符合内容完整、数字真实、计算准确、编报及时等基本要求 ： （1）真实可靠 为了保证财务报告所提供的信息真实可靠，数据正确，在编制财务报告前，应对各种会计账簿、表册、财产等进行认真审核和
4、清查，以保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上，据以编制会计报表，才能做到账表相符、内外账务相符，保证财务报告所提供的信息真实、正确。,（2）全面完整,全面完整的财务报告，一方面要求按规定的项目和内容进行编报，另一方面要求能充分反映银行经营活动的全面情况。因此，各银行编制和报送的财务报告，应当按照规定的格式和内容进行编报。凡是国家要求提供的信息，银行应当按规定的要求编报，不得漏报。在编报的报表中，凡要求填报的指标和项目，不得漏填漏列，任意取舍。,（3）编报及时,财务报告必须及时编报。 月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供； 季度财务会计报告应当于季度终了后1
5、5天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月度）对外提供； 年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 银行的年度财务报告，应经本系统直属领导机构、审计机关、会计事务所审核后，按规定时间向有关方面报出。,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的编制方法,一、资产负债表概述,1.资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为“平衡表”或“财务状况表”。 2.资产负债表的性质 静态报表，反映企业某一时点的财务状况。 3.资产负债
6、表的平衡原理 资产负债所有者权益 4.资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布情况 反映企业的权益结构（负债与所有者权益） 反映企业的变现能力和财务实力,二、资产负债表的结构,流动资产 流动资产合计 非流动资产 非流动资产合计 资产总计,流动负债 流动负债合计 非流动负债 非流动负债合计 所有者权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计,1.资产负债表的格式,2.项目的列示原则及划分,资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 流动资产与非流动资产的划分： 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而
7、持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,流动负债和非流动负债的划分： 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而持有。 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,3.至少应当单独列示的项目,资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 货币资金； 应收及预付款项； 交易性
8、投资； 存货； 持有至到期投资； 长期股权投资； 投资性房地产； 固定资产； 生物资产； 递延所得税资产； 无形资产。,负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款； 应付及预收款项； 应交税金； 应付职工薪酬； 预计负债； 长期借款； 长期应付款； 应付债券； 递延所得税负债。,所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 实收资本(或股本)； 资本公积； 盈余公积； 未分配利润。,三、资产负债表的编制方法,1.资产负债表的金额栏 资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数”和“期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。 “年初数”：即上年末资产负债表“期末数” “期末数”：月末、季
9、末、半年末、年末 通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况变动情况及发展趋势的相关信息。 思考：2006年3月31日的资产负债表与2006年12月31日的资产负债表的金额栏是否相同？,2.资产负债表的数据来源,（1）直接根据总账科目的余额填列 （2）根据几个总账科目的余额计算填列 （3）根据有关明细科目的余额计算填列 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 （5）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,（1）直接根据总账科目的余额填列,资产： 交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理 负债： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息
10、、其他应付款、专项应付款、递延所得税负债 所有者权益： 实收资本、资本公积、盈余公积等,（2）根据几个总账科目的余额计算填列,货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金 存货： 材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、包装物、低值易耗品、存货跌价准备等 涉及受托代销业务的：将“受托代销商品”与“受托代销商品款”抵销。,（3）根据有关明细科目的余额计算填列,（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,主要涉及： 持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等 主要是将其中即将在未来一年内到期
11、的部分重新划分认定为流动项目。,（5）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列： 应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、递延所得税资产等。 在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净额列示。,第三节 利润表,一、利润表概述 二、利润表的结构 三、利润表的编制,一、利润表概述,1.利润表的概念 反映企业一定期间经营成果的报表，曾经称为“损益表” 2.利润表的性质 动态报表：反映一定期间的经营成果。 3.利润表的编
12、制基础 传统利润观（收入费用观） 全面收益观（资产负债观） 4.利润表的作用 是企业经营成果分配的重要依据； 是考核企业管理人员的重要依据； 是投资者评价企业营利能力的重要依据。,二、利润表的结构,1.利润表的格式 单步式：全部收入全部费用净利润 多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净利润 2.利润表中费用项目的划分 按照功能分类：营业成本、期间费用 按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等 主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类进行分类 3.利润表的格式 4.发展趋势：综合收益表（美国准则） 净利润直接计入所有者权益的利得和损失,三、利润表的编制,大部分项目可根据对应的损益类科目发
13、生额填列 营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用 营业收入 主营业务收入其他业务收入 营业成本 主营业务成本其他业务成本 每股收益 基本每股收益属于普通股的净利润发行在外普通股加权平均数 稀释每股收益：调整上述两个项目后计算,第四节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述 二、所有者权益变动表的结构 三、所有者权益变动表的编制,一、所有者权益变动表概述,概念： 是反映企业构成所有者权益的各个组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。（只有年报提供） 性质 动态报表，反映一定期间内所有者权益变动情况。 编制的基础 综合损益观、资本
14、保全为前提 作用和意义 架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。 有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情况，比利润分配表的信息更全面。,二、所有者权益变动表的结构,主要内容可以分为四个部分： 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动 所有者权益项目的内部结构变化 从时间上来看 涉及本年和上年数据，是一张比较会计报表。 格式 棋盘式结构,三、所有者权益变动表的编制,1.上年年末余额 本年金额：可以根据去年报表取得 上年金额：可以根据前年报表取得 2.会计政策变更、前期差错更正的影响数 本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调整期初留存
15、收益的金额 上年金额：可以根据去年报表取得 3.本年年初金额 本年金额：上年年末余额会计政策变更前期差错更正 上年金额：可以根据去年报表取得,4.净利润 本年金额：来自于利润表，表现在“未分配利润”项目的增减 5.直接计入所有者权益的利得和损失 来自于“资本公积”科目的相关明细科目，具体有四项；表现为“资本公积”项目的增减 6.上述（一）和（二）小计 相加即可。注意：这正式综合收益观的体现，即反映除使用者投入和向投资者分配利润以外的权益变动，即综合收益。 具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础。,7.所有者投入和减少资本（业务少） 根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列 8.利润分配 根
16、据利润分配科目所属的“提取盈余公积”、“应付股利”明细科目的发生额填列 9.所有者权益内部结转 根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化分析填列 10.本年年末余额 按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产负债表存在数据勾稽关系。,第五节 现金流量表,一、现金流量表概述 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量的分类 四、现金流量表的构成 五、现金流量表的计算方法 六、实际工作中的编制方法,一、现金流量表概述,概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 性质 动态报表，反映企业一定期间的现金流量。 作用 是评估企业创造现金流量的重要依据； 是评价企业利润质量的重要依据； 是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据； 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。,二、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。 现金及现金等价物包括： 库存现金 可以随时动用的银行存款 其他货币资金 现
