《第四章 存货说课材料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章 存货说课材料（84页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 存货,第一节 存货及其确认条件,一、存货的定义及内容 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。 存货的具体内容包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。 二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。,第二节 存货的一般核算（实际成本法）,存货的收、发、存均采用实际成本核算，适用于企业规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 一、存货的初始计量 存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 不计入存货成本的相关费用： 非正常损耗的直接材料、直接人工和制造
2、费用； 仓储费用； 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,二、取得存货的核算（实际成本核算） （一）原材料的核算 通过“在途物资”和“原材料”账户核算。 “在途物资”借方发生额表示发生的尚未入库的材料、商品等的采购成本，贷方发生额表示转出的在途物资，借方期末余额表示尚在途中的材料、商品等的采购成本。 “原材料”借方发生额表示入库的材料的实际成本，贷方发生额表示耗用或转出的材料的成本，借方期末余额表示库存材料的实际成本。,【例4-1】东海公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为50000元，增值税为8500元，公司开出转账支票一张，材料已验收入库。 借：原材料 50000 应
3、交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500,（2）发票账单已到，材料尚未到达。 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、应付账款）,【例4-2】东海公司为外地采购材料，办理银行汇票一张，款项250000元已存入银行，采购乙材料的增值税发票上注明材料价款200000元，增值税34000元，按实际金额结算，原材料尚未到达企业。两天后，材料到达企业并验收入库，接到银行余款已划回通知。 办理银行汇票后 借：其他货币资金银行汇票存款 250000 贷：银行存款 250000,购买材料时 借：在途物资乙材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）
4、 34000 贷：其他货币资金银行汇票存款 234000 材料运抵企业，验收入库后 借：原材料乙材料 200000 贷：在途物资乙材料 200000 接到银行通知后 借：银行存款 16000 贷：其他货币资金银行汇票存款 16000,（3）材料已入库，但发票账单尚未收到。 当月月末 借：原材料（估计值） 贷：应付账款暂估应付账款 下月月初，红字冲回。 借：原材料（估计值） 贷：应付账款暂估应付账款,【例4-3】东海公司收到长安公司发来的甲材料一批，材料已验收入库，但结算凭证尚未收到；月末，按暂估价90000元入账。次月中，收到上述材料的发票账单等结算凭证，价款80000元，增值税13600元，
5、东海公司开出期限为3各月的不带息商业承兑汇票一张。 材料验收入库时 借：原材料甲材料 90000 贷：应付账款长安公司 90000,次月月初， 借：原材料甲材料 90000 贷：应付账款长安公司 90000 收到结算凭证并开出商业承兑汇票后 借：原材料甲材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付票据 93600,（4）预付货款方式，预付时， 借：预付账款 贷：银行存款 材料验收入库时， 借：原材料 应交税费应缴增值税（进项税额） 贷：预付账款 若预付账款不足，则补付；若剩余，则退回。 借：预付账款 借：银行存款 贷: 银行存款 贷：预付账款,【例4-4】东海公司向长
6、安公司购买甲材料一批，按照合同规定预付款900000元，三天后材料抵达公司，增值税发票上注明材料价款800000元，增值税136000元，材料已验收入库。 预付材料款时 借：预付账款长安公司 900000 贷：银行存款 900000 验收入库后，根据结算凭证 借：原材料甲材料 800000 应交税费应交增值税（进项税额） 136000 贷：预付账款长安公司 936000,补付材料款时 借：预付账款长安公司 36000 贷：银行存款 36000,（5）外购过程中发生的毁损、短缺等，合理的损耗作为存货成本，非合理损耗区分不同的情况处理。 由供货方造成的短缺 货款尚未支付 借：在途物资 应交税费应交
7、增值税（进项税额） 贷：银行存款,货款已经支付 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（进项税额） 在途物资（短缺的部分） 由运输部门或过失人造成的短缺 借：其他应收款过失人 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 在途物资,因意外灾害发生的损失和尚未查明原因的途中损耗，不得增加材料的采购成本，暂作待处理财产损溢核算，查明原因后再作处理。,【例4-5】东海公司2007年8月10日向长安公司购入甲材料3000吨，单价3.6元，增值税率17%，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，已答应赔偿。 8月10日，购买材料时 借：在途物
8、资 10800 应交税费应交增值税（进项税额） 1836 贷：银行存款 12636,8月20日，收到材料时 借：原材料甲材料 9000 贷：在途物资甲材料 9000 查明短缺原因时 借：其他应收款运输部门 2106 贷 ：应交税费应交增值税（进项税额转出）306 在途物资甲材料 1800,2.自制原材料的核算 按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 3.接受投资者投入原材料的核算 按投资合同或协议约定的价值作为原材料的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（投资者股份占有比例） 资本公积（借贷双方的差额）,4.接受捐赠原材料的
9、核算 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为原材料的入账价值。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入捐赠利得 银行存款（实际支付的税费）,若捐赠方无法提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,【例4-6】东海公司接受捐赠原材料一批，增值税发票上注明材料价款200000元，增值税34000元。 借：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：营业外收入
10、捐赠利得 234000,（二）委托加工物资的核算 委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 设置“委托加工物资”账户核算。 “委托加工物资”账户借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。,1.拨付委托加工物资 借:委托加工物资 贷：原材料（或库存商品） 2.支付加工费、增值税和运输费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,3.交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收消费税时， 企业收回后用于直接销售 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款） 收回后用
11、于继续加工的 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（应付账款）,4.加工完成，收回加工物资 借：库存商品（原材料） 贷：委托加工物资,【例4-7】东海公司委托向阳工厂加工一批材料（属于应税消费品）。原材料成本为50000元，支付的加工费为4000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付，双方适用的增值税率为17%。 发出委托加工材料时 借：委托加工物资 50000 贷：原材料 50000,支付加工费用和税金 消费税组成计税价格=（50000+4000）/（1-10%）=60000元 受托方代收代交的消费税=6000010% =6000元 应交增值税税额
12、=400017% =680元 (1)若东海公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 4000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 应交消费税 6000 贷：银行存款 10680,(2)若东海公司收回加工后的材料直接用于销售 借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 10680 加工完成，收回委托加工材料 (1)若东海公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借：原材料 54000 贷：委托加工物资 54000 (2)若东海公司收回加工后的材料直接用于销售 借：原材料（库存商品） 60000 贷：委托加工物资 60000,（三）
13、周转材料 设置“周转材料”账户，核算企业周转材料的实际成本，根据其种类，分别设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细科目。 “周转材料”期末余额在借方，反映在库周转材料的实际成本，以及在用周转材料的摊余价值。 企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户进行核算。,【例4-8】东海公司2008年4月1日购入一批管理工具，实际成本15000元，增值税2550元，发生运杂费200元，货款及费用以银行存款支付，工具已验收入库，发票账单已到。 借：周转材料 15200 应交税费应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17750,三、发出存货的计量 （一）个别计价法 按
14、照实际取得时的单位成本确定发出存货、结存存货实际成本的方法。 （二）先进先出法 假定先取得的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货成本的计价方法。,（三）加权平均法 月末一次加权平均法。,月末结存存货成本=月末结存数量加权平均单价 本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价,月末结存存货成本=500042=210000元 本月发出存货成本=2500042=1050000元,加权平均单位成本=,200000+840000+220000,5000+20000+5000,=42,（四）移动平均法 每次收货后，根据收货前库存数量、金额及本次收入存货的数量及金额，计算出新的移动平均单位成本的一种方法
15、。,12月2日购入存货后，加权平均单位成本 ： （200000+840000）/（5000+20000）=41.6元 12月10日领用存货成本：1000041.6=416000元 12月10日领用后结存成本：1500041.6=624000元 12月1日购入存货后，加权平均单位成本： （624000+220000）/（15000+5000）=42.2元 12月21日领用存货成本：1000042.2=422000元 12月28日领用存货成本：500042.2=211000元 本月月末结存成本：500042.2=211000元,四、发出存货的核算 （一）发出原材料的核算 月末，据发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”，据此进行账户处理。 1.生产经营领用材料 借：生产成本（或制造费用、管理费用等） 贷：原材料 2.发出委托为单位加工的材料 借：委托加工物资 贷：原材料,3.工程领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4.出售材料 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料,【例4-
