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1、第八章个人所得税法,教学目的： 掌握我国个人所得税的概念和特点、个人所得税的纳税人和征税对象、税率、应纳税所得额的确定、应纳税额的计算。 理解我国个人所得税制度的产生、发展和个人所得税制的三种模式。,教学重点： 我国个人所得税的征税对象、应纳税所得额的确定 教学难点： 应纳税额的计算,第一节 个人所得税法概述,一、个人所得税的概念 政府针对个人收入的强制征收 。广义的个人所得，是个人通过各种来源获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的，还是长期的；是货币形式的，还是实物形式的。 二、个人所得税的产生和发展,三、个人所得税的特点 实行分类所得税制 实行超额累进税率和比例税率两种税率形式 实行不同的
2、费用扣除形式 实行源泉扣缴和自行申报两种征税方式,第二节 个人所得税的纳税人,特别强调： 个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税人。 来源于我国境内的所得的判别,第三节 个人所得税的征税对象与范围,一、工资、薪金所得指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 注：不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。,二、个体工商户的生产、经营所得 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、服务业以及其他行业生
3、产、经营所得。 2.个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。 3. 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应 税项目的有关规定，计算征收个人 所得税。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得 四、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的劳务 所取得的所得。,五、稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。 六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标
4、权、著作权、非专利权以 及其他特许权的使用权取得的所得。,七、利息、股息、红利所得 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 八、财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等其财产取得的所得。,九、财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物等其他财产取得的所得。 十、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 十一、其他所得,第四节 个人所得税的税率,第五节 计税依据和应纳税额的计算,一、计税依据 纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。 注意： 1.费用扣除采用分项确定，分别采用定额、定率、会计核算、无扣除四种
5、方法。 2.公益性捐赠，捐赠额未超过应纳税所 得额30的部分，可税前扣除。 还有能全额扣除的。,郑某为某上市公司独立董事（未在该公司任职），2012年12月份取得董事费8万元，向中国教育发展基金会捐款3万元。2012年12月份郑某应缴纳个人所得税（）元。A.8200 B.10000 C.11440 D.13000,正确答案A 答案解析向中国教育发展基金会捐赠可以全额扣除。应缴纳的个人所得税80000（120%）3000030%20008200（元） 劳务报酬 税率、速算扣除数 应纳税所得额中全额扣除,二、工资、薪金所得应纳税额的计算 1.应纳税所得额的确定 应纳税所得额 =月工资、薪金-350
6、0 (4800) 2.应纳税额的计算 应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除,三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 1.应纳税所得额的确定 应纳税所得额 =年收入额-成本、费用及损失 (1)收入总额 (2)准予扣除的项目 (3)不得扣除的项目 2.应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率 -速算扣除数,四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算 1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入总额-必要费用 注：每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和,必要费用的减除为每月2000元。 2、应纳税额的计算 应纳税
7、额 =(年收入总额-200012)适用税率 -速算扣除数,五、劳务报酬所得应纳税额的计算 1.应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额 =每次收入额(1-20%),2.每次收入的确定 (1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 (2)属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,3.应纳税额的计算 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税额=(每次收入-800)20% (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税额 =每次收入额(1-20%)20% (3
8、)每次收入的应纳税所得额超过20000元以上的： 应纳税额 每次收入(1-20)税率速算扣除数,六、稿酬所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额-800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额 =每次收入额(1-20%) 2、应纳税额的计算 应纳税额 =应纳税所得额20% (1-30%),3.以每次出版、发表取得的收入为一次 (1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次; (2)连载作为一次，出版作为另一次； (3)同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次; (4) 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式
9、 取得的收入，应合并计算为一次。,七、特许权使用费所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额 =每次收入额(120%) 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,八、财产租赁所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额的确定 (1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 (2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额 =每次收入额(120%) 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,3、每次收入的确定：以一个月内取得的收入为一次。 注：个人出租
10、居住用房有特殊的扣除规由 (1)税费：营业税(3%)、房产税(4%)，城建税和教育费附加。 (2)合理的修缮费用：每月以800元为限。未抵扣完的可无限期向以后月份结转抵扣。 (3)法定扣除标准：800或20%的月收入,九、财产转让所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额的确定 应纳税所得额 =每次财产转让收入额财产原值合理费用 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,十、利息、股息、红利所得和偶然所得的计算 1、应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额 2、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%,十一、境外所得已纳税额的扣除 1.扣除方法：限额扣除 2.限额计算方法：分国又分
11、项 3.限额抵扣方法： 境外已纳税额抵免限额： 不退国外多交税款境外已纳税额抵免限额： 在我国补交差额部分税额,十二、个人所得税的特殊计税方法 (一) 特殊工资、薪金性质的所得的计税,1.个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法 (1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数。找税率 (2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税。算税额,(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额 适用公式: 应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,取得全年一次性奖金收入20000元。情况1：当月工资:5000元；情况2：当月工资3000。,情况
12、1： 每月奖金20000/121666.67（元），适用的税率为10%，速算扣数105。 一次性奖金应纳个人所得税 2000010%1051895（元）,情况2： 每月奖金 20000（35003000）/121625（元），适用的税率为10%，速算扣数105。 一次性奖金应纳个人所得税 （20000500）10%105 1845（元）,2个人取得不含税全年一次性奖金收入的计税方法 (1) 不含税收入/12，查找适用税率A和速算扣除数A。 (2) 含税收入(不含税的收入速算扣除数A)(1适用税率A）。 (3) 含税收入/12,重新查找适用税率B和速算扣除数B。 (4)应纳税额含税收入适用税率B
13、速算扣除数B。,3同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法 (1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税； (2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。,4股票期权所得 (1)员工接受股票期权时，不征税。 (2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税。 (3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税。 (4) 员工因拥有股权而参与企业税后 利润分配取得的所得，应按照“利 息、股息、红利所得”缴纳个税,
14、(二)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税 两人或两人以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。,第六节税收优惠,一、法定免税 1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 2国债和国家发行的金融债券利息 3按照国家统一规定发给的补贴、津贴 4福利费、抚恤金、救济金 5保险赔款； 6军人的转业费、复员费；,7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; 9我国参加国际公约、协议中规定免税的所得； 10经国务院财政部门批准免税的所得。,二、减免项目 三、暂免征税项目,第七节纳税申报,一、自行申报纳税 (一)适用范围 年所得12万元以上的； 在两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得； 国务院规定的其他情形。,(二)申报内容 (三)纳税期限 (四)纳税地点 (五)申报方式,二、源泉扣缴纳税 (一)扣缴义务人 (二)适用范围 (三)纳税期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。,本章结束 谢谢大家,
