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1、二、成本企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现。根据财务会计的要求，成本核算就是指存货成本核算。（把费用归集到某一产品中）（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：1.直接材料。是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。2.直接人工。是指生产过程中直接改变材料的性质和形态所耗用
2、的人工成本，也就是生产工人的奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。 直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担。因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。 直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利等职工薪酬，应单独计入“生产成本基本生产成本”科目，同时贷记“应付职工薪酬”科目。3.制造费用制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。（二）制造费用在不同产品之间
3、分配的账务处理1.制造费用的归集企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。企业应设置“制造费用”帐户进行总分类核算。该帐户应按不同的生产单位设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制造费用”帐户核算，直接计入“辅助生产成本”帐户。“制造费用”帐户属于成本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理基本生产车间只
4、生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。分配制造费用的方法：（1）生产工人工时比例法。制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率（2）生产工人工资比例法。制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额某产品应负担的制造费用=该产品生产工人实际工资数*制造费用分配率（3）机器工时比例法。制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数*制造费用分配率例：某企业本月生产A产品耗用机器工
5、时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制分录。本题中车间管理人员工资3万元计入制造费用中。制造费用分配率=3万/300工时=0.01A产品应负担制造费用=0.01*120=1.2万元B产品应负担制造费用=0.01*180=1.8万元借：生产成本基本生产成本（A产品） 12000 基本生产成本（B产品） 18000 贷：制造费用 30000（4）耗用原材料的数量或成本比例法制造费用分配率=制造费用总额/耗用的原材料的数量（或成本总额）某产
6、品应负担的制造费用=该产品所耗用的原材料数量*制造费用分配率（5）产成品产量比例法。制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的实际产量某产品应负担的制造费用=该产品的实际产量*制造费用分配率（6）年度计划分配率法年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数*年度计划分配率例：某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为792000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件，单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时；5月份实际产量为：甲产品200件，乙产品160件；该月实际制造费用为600
7、00元，“制造费用”科目月初余额为贷方15000元。（1）计算年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时=1000*3=3000小时乙产品年度计划产量的定额工时=900*4=3600小时年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数=792000/(3000+3600)=120(2)该月应分配转出的制造费用：甲产品该月实际产量的定额工时=200*3=600小时乙产品该月实际产量的定额工时=160*4=640小时该月甲产品应分配制造费用=600*120=72000该月乙产品应分配制造费用=640*120=76800该月应分配转出的制造费用=72000+768000=1
8、48800（3）会计分录：借：生产成本基本生产成本（甲产品） 72000 基本生产成本（乙产品） 76800 贷：制造费用 148800三、费用狭义的费用概念将费用限定于获取收入过程中发生的资源耗费； 广义的费用概念则同时包括了经营成本和非经营成本； 我国现行制度采用的是狭义的费用概念，即企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括计入生产经营成本的费用和计入当期损益的期间费用。成本费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加。期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。（一）结转主营业务成本的账务处理主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入
9、的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。 “主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。 例：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款117 000元，并将提货单送交乙公司，该批商品成本为80 000元。甲公司会计分录如下： （1）借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费
10、应交增值税（销项税额） 17 000 （2）借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000 （二）结转其他业务成本的账务处理核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。在月末时需要结转入“本年利润”科目，借记 “本年利润”科目，贷记本科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 例：甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用
11、权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2008年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。 （1）2008年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款） 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）2008年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销 5 000（三）发生营业税金及附加的账务处理营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。房产税、车
12、船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。例：某公司09年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，适用消费税率为25%。会计分录如下：（1）计算应缴消费税额750000元(3000000*25%)借：营业税金及附加 750 000 贷：应交税费应交消费税 750 000（2）交纳消费税时借：应交税费应交消费税 750 000 贷：银行存款 750 000（四）发生销售费用的账务处理销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用,包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（
13、不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”，贷记“现金”、“银行存款”科目。 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。例：某公司09年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。会计分录如下：借
14、：销售费用运输费 5000 装卸费 2000 贷：银行存款 7000例：某公司09年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元。会计分录如下：借：销售费用保险费 5000 贷：银行存款 5000（五）发生管理费用的账务处理核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。行政管理部门人
