一章全面预算教学教材

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1、1,第七章 全面预算本章结构,7.1 全面预算概述 7.2 全面预算编制的程序和方法 7.3 全面预算的编制,2,本章重点与难点:,一、考核知识点 全面预算的含义，全面预算及其体系的构成，全面预算的编制程序；弹性预算；零基预算。 二、掌握 全面预算的含义，全面预算的内容 弹性预算、零基预算的含义 三、理解 编制全面预算的基础和关键，全面预算编制程序，编制弹性预算和零基预算的意义。 四、应用 编制现金预算：编制弹性成本预算，编制弹性利润预算。,3,7.1 全面预算概述,一、概念 （一）什么是全面预算 1、全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。 2、把企业的全部经济活动过程的正式

2、计划，用数量和表格形式反映出来就是全面预算 （二）地位： 规划、计划的重要组成部分（计划说明和预算） （三）目的 1、提高有限资源利用效益 2、保证目标利润的实现,4,二、全面预算方法,（一）基本思路 1、全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 2、它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 （二）程序（步骤） 销售预算生产预算成本预算现金收支预算,6,四、全面预算作用,（一）明确工作目标。 全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在

3、计划期音质工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。 （二）协调部门关系。 （三）控制经营活动。 对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。 （四）考核工作业绩。,7,预算地位、作用图,8,7.2 全面预算编制的程序和方法,全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。 全面预算主要包括三个组成部分：业务预算、专门决策预算和财

4、务预算。,9,一、从固定预算到弹性预算,（一）固定预算（fixed budget） 1、又称静态预算（static budget），其特点： 只按某一确定的业务量水平为基础编制预算； 将实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 2、总预算差异（master budget variance）：实际结果与总预算的差异。 有利差异F（favorable variances）：实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异。 不利差异U（unfavorable variances）：实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异。,10,（二）弹性预算（flexible budge

5、t）,1、弹性预算 是指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理水平的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。 2、特点 1）能适应不同经营活动情况的变化。 2）使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。,11,3、弹性预算编制步骤：,1）选择计量标准； 2）确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的70%-110%。 3）根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。 4、弹性预算的分类 1）弹性成本预算 列表

6、法 公式法 2）弹性利润预算,12,3）弹性预算的业绩报告,实际结果与总预算之间的总预算差异总额由两部分组成： 弹性预算差异（flexible-budget variances）：指弹性预算与实际结果之间的差异，弹性预算差异反映出实际业务量水平下的经营效率（efficiency）。 销售作业差异（sales-activity variances）：指总预算与弹性预算之间的差异,13,弹性预算例（业务量30050+k*1500）,14,二、从增量预算到零基预算,（一）零基预算 1、（以零为基础编制计划和预算）是被西方国家广泛采用作为间接费用预算的一种有效方法。原理是推翻以前一些历史资料，以零为起

7、点。 2、它对于任何一笔预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，避免了原有的不合理的费用开支继续存在或发挥影响。 3、没有了过去的框框限制，不受现行预算的束缚，所以能大大发挥管理人员的创造性，而且能大大节约费用。但编制的工作量太大。,15,（二）步骤：,1、列示费用项目； 2、进行先后排序（排定优先顺序），分成等级；对酌量性固定成本进行成本效益分析。 3、分配资金，落实预算。 优先保证必须的开支和约束性固定成本，然后将剩余可用资金按成本效益比进行分配。,16,（三）例,某企业编制下年度销售及管理费用预算，可用资金为430000元。 1、发

8、动全体职工，多次讨论预计如下开支项目及水平：广告费200000元，培训费180000元，房租90000元，差旅费30000元，办公费50000元； 2、分类：后三项为约束性费用；前两项为酌量性费用，需对它们进行成本效益分析，如下表。 3、分配资金 1）后三项共计170000元，要 予以保证，尚剩260000元； 2）将剩下的260000元按成本 效益原则（3：2）分给培训费 156000元，分给广告费104000元。,17,三、概率预算,（一）概念 1、是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在一定范围内变动有关数值及可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指

9、标在预算期内的期望值。 2、由于这种期望值考虑了各种可能性，因而它更能符合客观实际情况。 （弹性预算乃是一种确定性预算；） （二）预算的编制程序 1、短期预算 2、长期预算,18,例资料（金额单位：元）,19,例解,20,四、滚动预算,（一）概念 1、滚动预算 也叫连续预算或永续预算，是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一个固定的预算时长。可分为年滚动、季滚动和月滚动。 2、季（月）滚动是每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。 （二）特点 1、缺点是工作量较大； 2、优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据

10、当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。,21,（三）年滚动,第一年实际情况,预算与实际的差异,22,（四）季滚动,第一季度执行情况,预算与实际的差异,23,五、预算的编制程序,（一）预算委员会 （二）资料准备 1、各项预测、决策的结果 2、预编的本年度资产负债表 3、各项耗用量标准和价格标准 4、其他有关资料： 1）各季的销售所得现金占当季销售额的比率； 2）各季购买材料（商品）的现金支出占当季采购额的比率； 3）各季末产成品（商品）存货数量占下季度销售量的比率； 4）各季末直接材料存货数量占下季度生产耗用量的比率；,24,（三）编制程序,1、拟订预算总方针和总目标及

11、分目标； 2、各职能部门按具体目标要求编制本部门的预算草案； 3、预算委员会对各部门上报的预算进行分析、平衡与协调； 4、上报董事会审核通过； 5、将批准的预算下达各部门执行。,25,7.3 全面预算的编制,图示,全 面 预 算,业务预算,财务预算,销售预算,生产预算,现金预算,预计损益表,预计资产负债表,专门决策预算,26,一、业务预算,（一）概念 1、是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常业务直接相关的预算，主要包括销售预算、生产预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。 2、内容 1）销售预算； 2）直接材料预算 3）直接人工预算； 4）制造费用预

12、算 5）产品成本预算； 6）期末存货预算 7）销售与管理用预算,27,（二）销售预算（sales budget）,1、遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。销售预算是整个预算的编制起点 2、销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售收入 3、预计销售收入预计销售量预计销售单价 4、产品销售是和现金流入联系在一起的，销售预算中还包括预计现金收入的计算 例题P207 另例：企业生产销售A产品，售价200元/件，销量如表，每季销售收入本季收现金60%，余下40%下季收。,28,例销量单位：件，金额单位：万元,29,（二）生产预算（production budget）,1、是根

13、据销售预算进行编制的。 2、生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量 3、预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量 例题P208 另例：企业生产销售A产品，销售预算如前，年初有存货100件，预计年末需要存货200件，每季末需要存货是下季度预计销售量的10%。,30,生产预算例表,31,（三）直接材料采购预算（purchases budget of direct materials）,1、直接材料预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算 2、直接材料预算是以生产预算为基础编制的 3、预计材料采购量预计生产量单位产品材

14、料耗用量预计期末库存材料预计期初库存材料 4、直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价 5、材料采购是和现金支出联系在一起的，在材料采购预算之后，还要编制现金支出计算表 6、预计采购量=（预计生产需用量+预计期末存货）-预计期初存货 7、预计生产需用量=单位产品材料耗用量预计生产量 例P209,32,另例 数量单位：，金额单位：元,33,（四）直接人工预算（direct labor budget）,1、是以生产预算为基础进行编制的。 2、直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。 3、直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。 4、预计直接人工成本预计生产量单位产品直接人工小时小时工资率

15、 例题P210 另例：企业生产销售A产品，单件工时为10小时，每小时人工成本为2元。,34,直接人工预算例表（单位：件、时、元）,35,（五）制造费用预算 （manufacturing overhead budget）,1、分为变动制造费用预算和固定制造费用预算。 2、把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 3、固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现金预算时要考虑到这一因素（予以扣除）。 4、制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。这这些成本按照其与生产量的相关性（成本性态），通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类。,36,5

16、、变动制造费用预算额预计生产量单位产品标准费用率 或：变动制造费用预算额预计工时需要量小时标准费用率 6、一般来讲，固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当调整进行预计。 例P211： 另例： 某企业固定资产折旧等固定性制造费用每季10000元，各季修理费、管理人员工资、保险费、财产税如表，变动性制造费用按预计生产量参照标准成本资料确定，其中修理费2元/件，间接人工、间接材料、其他项目合计各1元/件。,37,例解（单位：元）,38,（六）生产成本预算 单位生产成本预算,产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其内容主要包括产品的单位成本和总成本。 内容：产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、期末产成品存货成本。 例题P212 另例：承前各例，设期初存货100件，单位成本于本期生产发生的一样，编制产品成本预算表,39,例表,40,（七）期末存货预算,期末存货预算是关于企业预算期期末材料存货、在产品存货及产成品存货的预算，其数据主要来自材料采购预算、产品成本预算和制造费用预