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1、会计研究动态2009年第2期（总第36期）中国会计学会主办东北财经大学内部控制与风险管理研究中心协办 2009年4月13日目 录会计基本理论股权制衡如何影响经营性应计的可靠性关联交易视角3运用公允价值应关注的问题3共同知识视角下公允价值应用范围扩展4逆向会计职业判断：成因探析及应对策略选择4会计准则与制度我国企业无形资产减值及其信息报告6财务报告舞弊特征研究的实证发现：文献综述与评论6新准则下担保企业的会计处理探讨7企业会计准则实施情况分析与研究7由*ST宝龙案例探析接受捐赠会计处理8财务管理我国市场化发展进程与上市公司盈余管理研究8公司财务目标函数：批判与修正12金融危机对我国企业财务运行的
2、影响及启示13管理者过度自信、企业扩张与财务困境10我国上市公司基于EVA的并购绩效研究10管理者背景特征与企业的过度投资行为11金字塔控制结构与股权制衡效应11金融危机下财政支持中小企业发展的对策12审计符合公认标准的战略审计概念构建14资源环境审计：问题与对策14注册会计师职业责任鉴定人五个问题分析15浅析价值管理在建设项目绩效审计中的应用15公司治理股票期权与限制性股票股权激励方式的比较研究17董事会规模的治理效应研究基于业绩波动的新解释17公司治理与会计标准执行机制18外部治理环境与公司内部治理结构效应比较18公司治理与股权融资成本19公司治理结构与盈余管理来自中国上市公司的经验证据1
3、9内部控制与风险管理公司治理视角的内部控制基于审计委员会的分析21美国内部控制审计制度的理论分析及启示21SOX后美国公众公司内部控制规范体系演进的经验借鉴22广西联通建立预算趋准机制22文献索引会计研究动态编委会主 任：刘玉廷 刘永泽 委 员：（按姓氏笔画为序）王化成 汤谷良 刘永泽 刘明辉 刘玉廷许玉红 杨雄胜 张先治 周守华 夏冬林 魏明海主 编：周守华 张先治编辑部主任：许玉红 孙光国责任编辑： 耿云江编 辑： 孙光国 池国华 耿 玮 崔 刚 常 丽 陈 梅 袁克利邬 娟 王政力 张振强 公言磊 乔运锋 王 莉 于 芳周 鑫 张 晗 张 莹中国会计学会网址：. 电子信箱： 股权制衡如
4、何影响经营性应计的可靠性关联交易视角股票上市规则对关联方交易设置了“表决回避制度”。由于制度要求当事第一大股东的董事不参与表决，因此该制度赋予了非第一股东的其他股东监督大股东与上市公司关联交易的一条直接途径。基于这种“表决回避制度”，本文从关联交易的监督视角揭示股权结构影响会计信息质量的一个具体途径。在进行文献综述的基础上作者发现，关联交易极有可能是“掏空”动机所驱动的，也有可能是基于交易效率的安排。由此，作者进行了研究假设推演，提出了两个假设。假设一：相对非关联应计的可靠性而言，关联方应计的可靠性比较低；假设二：股权制衡能提高关联方应计的可靠性。接着，作者针对两个研究假设进行了回归分析，以研
5、究关联方应计的可靠性以及股权制衡对关联方应计可靠性的影响。结果发现：1.相对于非关联方应计而言，关联方应计的可靠性比较低。2.关联方应计可靠性较低的现象仅仅是由于与第一大股东阵营之间的会计应计具有更低的可靠性所导致的，与其他关联方应计无关。3.来自第二大股东的股权制衡能够显著提高与第一大股东阵营之间关联应计的可靠性。最后，作者得出以下结论：关联交易的表决回避制度提供了其他股东监督上市公司第一大股东安排关联交易的一个机制安排。此结论也支持了有效的公司治理在提高会计信息质量方面有着积极的作用，但更为重要的是，它揭示了股权制衡改进会计信息质量的一个具体途径。 （于祥民整理自管理世界2009年第1期，
6、作者：洪剑峭 薛皓）运用公允价值应关注的问题我国2006年发布的会计准则中引入了公允价值这一计量属性，这对提高财务报告对决策的有用性起到了一定的积极作用。但其运用条件并不成熟，在实务运用中容易产生一些问题。作者对此进行了简要分析，并提出了几点对策。首先，作者分析了现阶段我国在运用公允价值应关注的问题。公允价值准确获取的条件尚不具备，仍难公允；公允价值使企业盈余管理弹性增强，可能成为企业操纵利润的手段。接着，作者提出了运用好公允价值的几点对策。1. 完善金融工具重分类规则，强化公允价值在准则执行中的硬约束。2.注重成本效益原则。3.完善公允价值运用的市场条件。培育各级市场从而使公允价值的获取更为
7、客观和直接；加快金融价格市场化为金融衍生产品的公允价值的应用提供条件。4.培养公允价值观，提高会计人员的职业判断能力。对公允价值的会计职业判断更多体现在会计估计上。因此，要加强对会计人员的业务培训，并定期检查新会计准则的执行情况，确保为投资者提供更有用的决策信息。5.制定公允价值的具体操作规范。最后，作者指出我国应尽快制定公允价值的具体操作规范，尽可能详尽地规定有关公允价值的确认、计量和报告，增强操作性。在报告和批露方面，应积极引入全面收益的概念并按公允价值的原则编制全面收益表。以便为报表使用者提供更全面的信息，同时也避免了利润表中收益波动的问题。（张晓强整理自财务与会计综合版2009年第2期
8、，作者：章振东）共同知识视角下公允价值应用范围扩展本文从共同知识角度入手，将各方关于公允价值计量的争论视为一种博弈。在此基础上，作者假设参与博弈的各方缺乏关于公允价值的共同知识，进而分析了公允价值的相关争论焦点，并提出了建议。作者首先对共同知识和公允价值的概念进行了辨析。共同知识是博弈论中与信息有关的一个重要概念，指博弈中所有参与者都知道的知识。共同知识可以使个人或组织理解或预期其他组织和个人的行为，降低信息的生成成本和理解偏差这两类交易费用，提高社会个体参与特定博弈的积极性。其价值在于，可以使人们彼此之间博弈结果迈向较高的均衡。公允价值作为一种计量属性，有更强的相关性。但作为一种估计价格，其
9、可靠性也遭到了怀疑：公允价值的现实需求还不强烈，其现实基础也没有解决，难以获得。此外，公允价值的可靠性不能得到保证，因此可能产生不良的经济后果。针对质疑，作者从共同知识的角度进行了分析。公允价值得不到广泛应用的原因是，参与博弈各方在关于公允价值方面没有达成共同知识，导致公允价值应用的博弈只在较低的层次上达成了均衡。公允价值可以和其他计量属性长期共存。但也应看到，经济的发展对公允价值的广泛应用提出了需求。公允价值难以获得的说法不确切。公允价值不但能从活跃市场上获得，还可以利用现值技术等估价技术进行估计。关于现值技术，FASB和IASB的研究成果值得我国借鉴。公允价值是一种估计价格不能成为对其质疑
10、的理由。经FASB和IASB的研究证明，利用现值技术估计出来的公允价值，可以满足会计信息的可靠性要求。公允价值计量本身不是利润操纵的诱导。作为一项技术，其使用效果的好坏取决于社会发展水平和企业管理层的素质。如果相关各方能在公允价值上取得上述的共同知识，达到高层次的平衡，会使会计信息更适应经济社会的发展。最后，作者提出建议：1. 可以考虑制定专门的公允价值准则。2.完善现值技术，建立适用面广的现值估价模型，并将其设计成软件。3.建立监管部门定期检查制度，扩大稽查人员队伍，完善与公允价值相关的法律。4.加强注册会计师行业自律，为公允价值的实施提供良好环境。（徐嘉整理自财会通讯综合2009年第1期，
11、作者：沈田华 彭珏）逆向会计职业判断：成因探析及应对策略选择新企业会计准则的主要变化之一是会计自由裁量权加大，更加依赖会计职业判断。会计职业判断涉及公司的契约成本，影响经理人员的决策行为，改变公司投资与经营活动，最终对公司的价值产生影响。恰当的会计职业判断能够公允地反映客观发生的经济事项的实质，为利益相关者提供“真实”的会计信息，从而对有限的经济资源进行合理配置。但因为会计契约的不完全性等多种因素影响，企业管理者往往会权衡背离标准带来的收益，而选择“合 法”背离会计规则的逆向会计职业判断行为，以实现某些特定目标。本文作者首先通过对会计契约机制和会计不确定性的分析，界定了逆向会计职业判断：企业管
12、理层面临不确定会计事项时，在会计法规和相关法律允许的范围内，通过会计估计、会计政策选择等手段，为达到公司效用或市场价值最大化目标，对会计事项处理和财务报表的编制等进行判断选择的过程。接着，作者探讨了逆向会计职业判断的成因，认为主要在以下的层面：1.会计层面提供了可能或机会。2.制度层面提供了直接推力。3.执行层面提供了间接激励。最后作者提出了逆向会计职业判断的应对策略：会计层面上完善会计契约的内在机制；制度层面上建立有效的公司治理保障机制；执行层面架构有效会计契约履行机制。（刘剑敏整理自经济管理2008年第2324期，作者：王素玲）我国企业无形资产减值及其信息报告基于问卷调查的实证研究基于我国
13、企业无形资产实践的发展以及相关会计准则的变革，本文以不同地区企业的高层管理人员、总会计师、财务总监以及中介机构从业人员的195份调查问卷为基础，调查分析了当前我国企业对无形资产认识、报告、以及减值计量涉及的相关问题。调查具体内容包括以下几个方面：1.企业对无形资产范围的理解逐渐超出了传统会计的约束2.关于无形资产信息报告的评价：无形资产信息披露具体内容对不同信息使用者决策有用程度，增加无形资产信息披露的影响后果；3.关于无形资产减值准则的评价：（1）无形资产减值减提不得转回这一新规定对企业无形资产减值实践所带来的影响是降低了企业操纵利润的空间。（2）当前无形资产减值计提方法中“聘请评估中介机构
14、进行评估确定”的计提方法所占比例最高，其次是“由公司管理层确定”。（3）“建立业务指导计准则指南”、“聘请外部专业中介机构进行评估”和“建立业务各种无形资含分类计提标准”被认为是最需要和可行的改进措施。4）关于8号准则列式的资产发生减值迹象4.不同类型无形资产价值的影响因素。通过调查，作者得到以下结论：一是我国商业实践中对无形资产内涵及范围的认识不再局限于会计所确认的传统无形资产范围；二是关于第8号企业会计准则列示的资产发生减值的7种可能迹象，对判断无形资产减值的指示作用并不是很强，很难合理分析这一受多变量影响的复杂问题，以及缺少减值计提的计算标准；三是对不同资产而言，其价值的影响因素存在显著
15、的差异；四是当前无形资产减值信息披露的有用性较低。最后作者提出，首先应当重新考虑无形资产的跨级核算体系，逐渐将一些不能被传统会计认可的无形资产纳入无形资产会计核算中。其次应对无形资产减值判断迹象进行重新设计，对不同类型无形资产可能发生减值的因素分层因素归类，然后从每个层面中列出一些主要因素或指标。第三，建议尽快着手构建主要无形资产类型的减值测度模型和方法。第四，建议对无形资产减值信息的披露做出强制性披露。（马妍整理自管理世界 2009年第1期，作者：汪海栗 梅良勇 文豪 王娟娟）财务报告舞弊特征研究的实证发现：文献综述与评论本文旨在对国内外财务报告舞弊特征实证研究的文献进行梳理与回顾，重点从舞弊公司财务报告特征指标和财务报告舞弊识别模型两方面进行总结，系统地评述有关该领域的研究成果，进而探讨相关问题的不足及未来的研究方向。首先，作者介绍了西方国家财务报告舞弊特征问题的研究情况。从目前国外研究状况看，对财务报告舞弊公司特
