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1、政府性债务审计问题解答（一）一、对各级开发区（工业园区等）如何确定审计分工？答：地方政府性债务审计情况统计表填报要求和说明中明确：“如果开发区是一级政府，要将开发区作为一级政府填报整套表格；如不是一级政府，视同本级政府所属机构，其债务属于同级政府债务”。目前除天津市滨海新区列入国家正式行政区划，作为一级政府之外，其余开发区都未列入国家正式行政区划列，应视同本级政府所属机构，其债务属于同级政府债务。判断开发区是否为一级政府不是以开发区是否设有独立的财政部门为标准，而是以国家正式确定的行政区划为标准。特派办和地方审计机关要按照上述原则确定审计分工，隶属于省和省会城市的开发区由特派办审计（西藏、新疆
2、除外），其他开发区由地方审计机关审计。二、粮食企业和供销企业政策性挂账情况表是否逐笔填报并逐笔审计？该类债务属于哪一类债务？答：粮食企业和供销企业政策性挂账以地方政府组织清理认定数为准。可按地区统一填报，不需要逐笔填报，也不需要逐笔审计。根据地方政府性债务审计工作方案，粮食企业和供销企业政策性挂账属于地方政府负有偿还责任的债务。三、公交集团、公交客运、自来水公司、环境卫生工程集团等单位都是公用事业单位，但有的又属于融资平台公司，这些单位是纳入公用事业单位，还是纳入融资平台公司？事业单位性质的国土交易中心是否算融资平台公司？答：根据地方政府性债务审计相关概念的说明，为避免重复，公用事业单位中属于
3、融资平台公司的，其“债务单位性质类别”选择“融资平台公司”；不属于融资平台公司的，选择“公用事业单位”。请根据此原则具体确定上述单位的债务单位性质类别。本方案“融资平台公司”的单位性质为具有独立企业法人资格的经济实体，非独立企业法人的单位不属于融资平台公司。因此，事业单位性质的国土交易中心不属于融资平台公司，但要审计其各类政府性债务的情况。四、行政机关拖欠工程款要不要填写债务审计统计表？ 答：根据审计工作方案关于政府负有偿还责任的债务、政府负有担保责任的债务和其他相关债务的定义，行政机关拖欠工程款应当填写债务统计表。政府性债务审计问题解答（二）一、如何理解“债务发生的起始年”？“债务发生的起始
4、年”是指每个填报单位的起始年，还是一个地区最早的起始年，或者是7个审计年度有余额的债务起始年度？ 答：1“债务发生的起始年”是指：各省本级、市本级、县（区）改革开放以来发生第一笔政府负有偿还责任的债务（含粮食企业和供销企业政策性挂账，不含拖欠）或政府负有担保责任的债务的那个年度。因此，“债务发生的起始年” 是一个地区（省、市、县）改革开放以来政府性债务最早发生的年份，不是指每个填报单位的债务起始年，也不是指7个审计年度有余额的债务起始年度。2各审计组可采取与当地政府及所属财政、金融机构等相关部门和单位进行座谈和审查等方式，了解确定该地区改革开放以来 “债务发生的起始年”。二、政府负有担保责任的
5、债务或其他相关债务,在债务存续期间偿债资金来源变更为财政资金偿还的，是否需要变更到政府负有偿还责任的债务并填报表1？ 答：一是在债务资金来源变更为财政资金偿还的以前年度，应按照原债务类型填报有关债务统计表。二是在债务资金来源变更为财政资金偿还的当年和以后年度，如果偿还责任未发生变化，仍按照原债务类型填报有关债务统计表，只是在填列偿还债务本息时，由财政资金偿还的部分计入表2、表3的“财政资金偿还”列次；如果偿债责任发了变化，在变化的当年，原类型债务视同已用原偿债资金来源偿还，在债务统计表中按原偿债资金来源填列偿还情况，年末无余额，同时还要根据新的偿还资金来源，填报表1。三、普通高校和医院2010
6、年财务状况和债务风险分析表（表9）填报的范围是什么？中央各部委直属高校和医院是否需要填报？答：根据审计工作方案确定的范围，本次审计是对地方政府性债务进行审计。因此，表9填报的范围仅为各级地方政府所属的普通高校和医院，中央各部委直属高校和医院不属于本次审计的范围，不需要填报有关债务统计表。四、有关乡镇改为街道办，变为了区财政的预算单位，这种情况下街道办是否纳入本次的审计范围？答：体制调整前的债务属于乡镇债务；体制调整后，街道办作为区财政的预算单位，其债务属于同级政府债务，纳入本次审计范围，从调整当年起填报债务统计表。政府性债务审计问题解答（三）三、对于借新还旧偿还债务的情况，其“债务形成年度”填
7、写该债务的原始形成日期，还是举借新债的合同日期？举借的新债是否算作当年举借额？ 答：对于借新还旧偿还债务的情况，应作为2笔债务填列。原债务的“债务形成年度”填写债务原始形成日期，举借的新债的“债务形成年度”填写新债合同日期。如2010年举借新债偿还2008年的旧债，则2010年举借债务的“债务形成年度”填写“2010年”；2008年旧债的“债务形成年度”填写“2008年”。举借的新债属于当年举借额。四、下级政府有关部门、单位、企业等通过本级财政借入上级财政转贷的财政周转金是否纳入这次审计范围？答：下级政府有关部门、单位、企业等通过本级财政借入上级财政转贷的财政周转金纳入这次审计范围。五、民营或
8、国有参股（非控股）企业参与公用事业、高速公路、基础设施项目建设的债务，是否纳入政府性债务？ 答:请按以下原则判断：1. 以财政资金为还款来源的，认定为政府负有偿还责任的债务，如政府承诺以财政资金回购的BT模式债务。2. 以非财政资金偿还（含车辆通行费等），举债过程中政府提供了直接或间接担保的，认定为政府负有担保责任的债务。3. 以非财政资金偿还（含车辆通行费），举债过程中政府未提供直接或间接担保的，不属于政府性债务审计范围。六、国有企业担保举借的债务是否属于政府负有担保责任的债务？答：政府负有担保责任的债务的担保主体必须是地方政府（含政府部门和机构），因此，国有企业担保举借的债务不属于政府负有
9、担保责任的债务。八、债务审计统计表中金额是四舍五入保留整数，还是四舍五入保留2位小数？答：按照四舍五入保留2位小数填报。政府性债务审计问题解答（四）一、部分学校使用学费进行质押贷款，但地方政府并未出具担保函，此时应如何划分三类债务？答：学校的债务按以下原则划分三类债务：明确由财政资金（不含学费收入）偿还的债务，列入第一类债务；确定以学费收入等非财政资金作为偿债资金来源，地方政府（含政府部门和机构）提供直接或间接担保的，列入第二类债务；确定以学费收入等非财政资金作为偿债资金来源，地方政府（含政府部门和机构）未提供担保的，列入第三类债务。对提问情况，审计组首先要搞清楚学校贷款时，偿债资金来源是什么
10、，如果不是财政资金，政府也没有担保，对使用学费进行质押的贷款，应列入第三类债务。二、如何确定拖欠工程款？竣工项目和未竣工项目如何确定拖欠工程款金额？答：拖欠工程款是指未按合同（协议）或结算（含决算）约定的付款进度支付工程款项。拖欠工程款可能产生于项目竣工决算后，也可能产生于项目建设期间。已进行竣工决算的，根据竣工决算确定应付未付的工程款项；尚未竣工决算，应结合工程合同（协议）、结算单确认的付款进度、债务单位账面确认的拖欠金额进行分析确认。拖欠工程款的确认要有法定依据，口头承诺、无协议的拖欠不作为拖欠债务统计。三、融资平台公司为公益性项目拖欠的工程款，无政府担保，也不由财政资金偿还，此类拖欠工程
11、款是否纳入债务统计表？ 答：融资平台公司为公益性项目举借，无政府担保，由非财政资金偿还的债务属于其他相关债务。根据审计工作方案要求，其他相关债务中不含拖欠工程款。因此，融资平台公司为公益性项目拖欠的工程款不纳入债务统计表。四、如果政府部门基建工程超概算形成了拖欠工程款，因该部门无法确认是否由财政资金偿还，且该单位无其它收入，此种债务是否是一类债务？答：按照审计工作方案确定的政府性债务类别划分标准，政府部门基建工程超概算形成的拖欠工程款，由于政府部门无其它收入来源，只能由财政资金偿还，应该属于政府负有偿还责任的债务。五、请问这次审计，党委组织序列，群团、协会等是否纳入审计范围？答：党委组织序列，
12、青年团、妇联、工会、工商联、残联、文联等群团的债务视同地方政府（含地方政府部门和机构）债务填报，纳入审计范围。对于协会，要根据不同的单位性质，分别视同行政机关、经费补助事业单位、其他单位等，确定是否属于审计范围。六、乡镇改为街道办，变成了区财政的预算单位，其债务属于同级政府债务，纳入本次审计范围，请问街道办债务发生的起始年是调整的那一年么？答：乡镇调整为街道办，乡镇债务转变为街道办的债务，街道办的债务属于区政府的债务。因此，街道办债务发生的起始年不是体制调整的那一年，而是调整年度街道办所有政府性债务余额中最早一笔债务发生的那个年度。七、关于三类债务按照协议或者合同界定还款来源，如没有明确的还款
13、来源，应如何掌握？应属于哪种债务类型？答：通常情况下，贷款合同或协议均有明确的还款来源。对于合同或协议中未明确还款来源的，审计人员要与项目单位共同根据项目性质、单位性质、相关政策规定等情况分析可能的还款资金来源，涉及财政资金为还款来源的，需由财政部门确认，再根据还款来源确定债务种类。八、某灾区灾民自建住房向信用社贷款，由县政府统一向信用社出具了担保函。从举债主体看，个人不是这次审计的举债主体，但政府担保，确实又形成了担保风险，此类债务能否确认为二类债务？答：根据审计工作方案确定的政府性债务类别划分标准，债务类型的划分并不完全以举借主体的性质决定。对于地方政府负有担保责任的债务，不论举借主体是谁
14、，只要地方政府（含政府部门和机构）提供了担保，除应归入政府负有偿还责任的债务外，均应作为政府负有担保责任的债务并填报表2。某区灾民自建住房向信用社贷款，县政府统一向信用社出具了担保函，因此，应确定为政府负有担保责任的债务。九、某笔债务，在协议中明确由财政资金和项目单位自有资金分别偿还，但未明确两类资金的具体比例，如何确定该笔债务中财政资金和非财政资金偿还的金额？答：审计人员要与项目单位、财政部门共同根据项目性质、单位性质、相关政策规定等情况分析确定财政资金和非财政资金的还款金额。如确实无法确定两类资金的比例，可参考截至审计时实际用于偿债的两类资金的比重对债务余额的还款资金来源进行合理拆分。十、
15、某区2010年政府投资项目计划中有150个项目的资金来源为政府统一向多家银行贷款，主要投向是基础设施建设，计划投资金额合计20亿元，项目贷款资金存放在一个资金池里统一使用，每笔银行贷款和项目一一对应比较困难，这种情况下如何填报有关债务统计表？ 答：债务统计表的填报原则为：如果债务涉及不同债务类型、多个资金投向类别、多个债权人类别、不同项目开工年度，或一笔贷款合同涉及多个提款年度的，要分别按照债务类型、资金投向类别、项目开工年度、债权人类别和提款年度进行合理拆分，分别填报表1、表2或表3。但对同一年度的多笔债务，如果债务类型、资金投向类别、债权人类别、项目开工年度等全部相同的，在同一年度内可以合
16、并填报。针对审计工作中遇到的具体问题，审计组应按照上述原则进行合理拆分或合并填报，确保报表数据能够合理反映有关债务类型、投向类别、债权人类别和项目开工年度等要求。十一、展期是否纳入债务期限？已经批准的展期如果属于违规展期，是否作为逾期债务处理？答：展期要纳入债务期限，展期当年按展期后的债务期限填写。违规展期不作为逾期债务处理，可以作为问题反映。十二、“借新还旧”一般在借款合同中不体现，界定的原则应如何掌握？答：如借款合同中未体现“借新还旧”，要根据举借新债的债务资金到账和支出情况，分析新债资金是否用于偿还旧债。十三、关于医院债务的填报。按照目前的医院管理体制，一般属于自收自支单位，政府和部门一般不会提供担保，但对新建医院设施的债务，如住院楼、研发中心、综合楼等，哪些属于公益性项目应填入第3类？由于各区县管理体制不一样，部分区县
