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1、中国注册会计师审计准则第 1201 号计划审计工作指南第一章 总 则 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条），主要说明本准则的制定目的和适用范围并对计划审计工作提出了总体要求。一、本准则的总体要求计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。因此，本准则第三条规定，注册会
2、计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。二、计划审计工作的两个层次审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。本准则第四条进一步指出，计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。三、计划审计工作的参与者计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。计划审计工作十分重要，很多关键决策往往在这个阶段作出，如可接受的审计风险水平和重要性的确定、项目人员的配置等等。鉴于计划审计工作的重要性，本准则第五条规定，项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其
3、经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。值得注意的是，除本准则外，其他一些准则要求注册会计师在审计计划阶段针对某些特定项目执行一定的审计程序。例如，中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑、中国注册会计师审计准则第1324号持续经营、中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑及中国注册会计师审计准则第1323号关联方等准则中对注册会计师针对这些特定项目在审计计划阶段应当执行的程序及其记录作出了规定。当然，由于被审计单位所处行业、环境各不相同，特别项目可能也有所不同。例如，有些被审计单位可能涉及环境事项、电子商务等等，在实务中注册会计师应根据被审计单位的
4、具体情况确定特定项目并执行相应的审计程序。第二章 初步业务活动本准则第二章（第六条至第七条），主要说明初步业务活动的目的和内容。本章主要针对连续审计的情况对初步业务活动进行规定，同时在第九章中规范了在首次接受委托时需要补充考虑的事项。一、初步业务活动的内容本准则第六条第一款规定，注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动。（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制及会计师事务所质量控制
5、准则第5101号业务质量控制含有与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求，注册会计师应当按照其规定开展初步业务活动。连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序，而在首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。总体来讲，无论是连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的:（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。由于在连
6、续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。在实务中，会计师事务所可以区别首次接受审计委托和连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率及效果。（二）评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定执行。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。对于保持独立性，质量控制准则要
7、求会计师事务所制定政策和程序，以及项目负责人实施相应措施。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。值得注意的是，由于审计过程中情况会发生变化，因此本准则第六条第二款规定，注册会计师对上述第一项（针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序）及第二项（评价遵守职业道德规范的情况）的考虑应当贯穿审计业务的全过程。例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，因而对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户
8、关系。虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其它审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 （三）及时签订或修改审计业务约定书在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1111 号审计业务约定书的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。二、 初步业务活动的目的本准则第七条指出，注册会计师开展初步业务活动有
9、助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第三章 总体审计策略本准则第三章（第八条至第十二条），主要说明注册会计师制定总体审计策略时考虑的事项及总体审计策略中包括的内容。第一节制定总体审计策略时考虑的事项本准则第八条规定，注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。本准则第九条第一款进一步指出，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也
10、会影响具体审计计划。一、审计范围本准则第九条第二款第一项规定，注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。具体来说，在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5）其他注册会计师参与组成部分审计的范围；（6）需审计的业务分部性质，包括是
11、否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；（8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；（9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；（10）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；（11）拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（
12、14）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；（15）被审计单位的人员和相关数据可利用性。基于本准则对总体审计策略的内容要求，本指南在附录1201-1中的第1和第5部分列举了注册会计师在考虑相关事项后确定的审计工作范围的记录模式范例。二、报告目标本准则第九条第二款第二项规定，总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：（1）被审计单位的财务报告时间表；（2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围
13、和时间所举行的会议的组织工作；（3）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；（4）就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通；（5）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；（6）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任； （7）与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。基于本准则对总体审计策略的内容要求，本指南在附录1201-1中的第3部分列示了注册会计师在考虑相关事项后确定的报告
14、目标、时间安排和所需沟通等内容的记录模式范例。三、审计方向本准则第九条第二款第三项规定，总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：1. 重要性方面。具体包括：（1）在制定审计计划时确定的重要性水平；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别
15、重要的组成部分和账户余额。2. 重大错报风险较高的审计领域。3. 评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4. 项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5. 项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6. 向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7. 以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8. 管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9. 业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制。10. 管理层对内部控制重要性的重视程度。11. 影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。12. 重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13. 会计准则及会计制度的变化。14. 其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。基于本准则对总体审计策略的内容要求，本指南在附录1201-1中的第2及第4部分列举了注册会计师在考虑相关事项后确定的审计方向的记录模式范例。另外，本准则第九条第三款指出，在制定总体审计策略时，
