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1、第十章 银行财务报表及业绩评价盈利性的实现本章概要：本章主要对商业银行财务报表与业绩评估进行了较深入的阐述。商业银行资产负债表、利润表和现金流量表的分析是业绩评价的基础。商业银行业绩评价指标分为财务指标和非财务指标两大类。商业银行业绩评价方法较多，本章主要对传统的财务比率分析方法、杜邦分析法、骆驼评级体系、平衡计分卡方法分别加以介绍。 要点提示： 1、资产负债表是反映商业银行在一定时期全部资产、负债和所有制权益的财务报表，是银行经营活动的静态体现。 2、商业银行利润表包括收入、支出和利润三个主要部分，其顺序排列是按照收入费用配比原则，依收入、支出发生的性质进行的。 3、现金流量表反映商业银行在
2、一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。现金流量表以现金变动为制表基础，以现金的运用、来源为反映对象，从考察动态变化的角度组织内容。 4、商业银行经营管理业绩评价是指以商业银行的财务报表为依据，运用系统性的评价指标和选择适宜的评估方法，对商业银行的经营管理目标实现的程度进行考核、评价的过程。 5、商业银行业绩评价体系正在不断的完善中，财务比率分析、杜邦分析法、骆驼评级体系、平衡计分卡从不同的角度对银行进行了有效的评价。内容框架图银行报表及业绩评价盈利性比率指标流动性比率指标风险比率指标清偿力和安全性比率指标内部影响因素外部影响因素银行财务报表银
3、行经营管理业绩评价资产负债表利润表现金流量表银行业绩评价概述银行业绩评价指标体系银行业绩评价方法比率分析法杜邦分析法骆驼评价法平衡计分卡财务指标非财务指标第一节 银行财务报表 商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中，因此，财务报表成为财务分析的主要依据。商业银行财务报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表。资产负债表提供存量变动信息，静态反映银行经营活动；利润表提供流量信息，动态反映银行业绩；现金流量表则将这两种性质不同的报表连结起来，把存量的增量作为流量的近似反映，从经营、管理、财务结构等方面揭示银行的经营状态。一、资产负债表资产负债表亦称财务状况表，是反映银行在一定日期（通常为各会计
4、期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。背景知识：资产负债表综合显示了商业银行在某一个时点上资产负债和其他业务的存量，是银行最主要的财务报表之一。资产负债表是一种存量报表，通过它可以了解报告期银行拥有的资产总量及构成情况，资金来源的渠道及具体结构，从而可以从总体上判断银行的资金实力与清偿能力。（一）资产负债表的作用资产负债表作为一种主要的会计报表，之所以使用比较广泛，主要有以下几个方面的作用：第一，它反映了商业银行某一时刻实际拥有的资产总量及结构状况。第二，它说明商业银行资金的来源渠道以及构成情况，包括其负债及所有者权益。第三，它为报表使用者提供了解该行资金实力、清偿能
5、力等的财务信息，为其判断该行财务状况、发展趋势提供了预测和决策的依据。（二）资产负债表的组成1.资产 资产是银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制、预期会给银行带来经济利益的资源。根据金融企业会计制度，银行的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。同时，所发放的贷款，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2.负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。银行的负债按其流动性，可分为流动负债和长期负债等。3.所有者权益所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又
6、称为股东权益。所有者权益包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。（三）资产负债表的格式按照报表各项目排列的方式不同，资产负债表可分为报告式（垂直式）和账户式两种。单张报表都是账户式，以报纸、网络等媒体发布时由于版面有限只能采取报告式。我国采用账户式资产负债表格式。1、报告式（垂直式）资产负债表。报告式（垂直式）资产负债表是将资产、负债和所有者权益采取垂直分列的方式反映，即自上而下排列，首先，列出资产的各项目及数额，其次，列出负债的各项目及数额，最后，列出所有者权益的各项目及数额。2、账户式资产负债表账户式资产负债表是将资产负债表分为左右两边，左方列示资产项目，右方列示负债与所有
7、者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。（四）资产负债表的编制方法资产负债表是一种静态的会计报表，是根据银行总账的期末余额编制的，通过资产、负债和所有者权益的期末余额反映银行的财务状况。资产负债表的编制有的根据有关账户的期末余额直接填列，有的则需要根据相关账户的期末余额进行分析、调整、计算后填列。具体有如下四种情况：1、直接根据总账科目余额填列资产负债表的许多项目与一级会计科目完全一致，可以直接根据一级科目的余额填列。如“库存现金”、“存放同业”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“向中央银行借款”、“长期借款”、“应付债券”、“实收资本”、“资本公积”等科目都可以直接填入资产负债表
8、的相应项目中。2、几个一级科目相加汇总填入某一个项目当资产负债表中的项目大于一级科目时，这一项目至少包含了两个以上的一级科目，这时就需要将相关科目相加汇总后再填入。如“贷款”项目，有的银行设置了多个一级科目。3、根据明细科目填入某一项目资产负债表中有些项目小于一级科目，只能根据一级科目所属的明细科目填列。如“未分配利润”项目，在会计科目中属于“利润分配”科目的一个明细科目。4、根据会计科目余额的方向判断填列商业银行在业务经营过程中，需要设置一些资产负债共同类会计科目，余额在借方时属于资产应填入相应的资产项目，余额在贷方时属于负债应填入相应的负债项目。如“货币兑换”、“清算资金往来”、“衍生工具
9、”、“套期工具”等科目都属于共同类科目。资产负债表的格式与内容如表10-1所示。表10-1农村合作金融机构资产负债表填报单位： 年 月 日 单位：元资 产行次年初余额年末余额负债及所有者权益行次年初余额年末余额资 产：负 债：现金及存放中央银行款项1向中央银行借款30贵金属2联行存放款项31存放联行款项3同业及其他金融机构存放款32存放同业款项4拆入资金33拆出资金5交易性金融负债34交易性金融资产6衍生金融负债35衍生金融资产7卖出回购金融资产款36买入返售金融资产8吸收存款37应收款项类金融资产9应付职工薪酬38应收利息10应交税费39应收股利11应付利息40其他应收款12应付股利41发放
10、贷款和垫款13其他应付款42可供出售金融资产14预计负债43持有至到期投资15应付债券44长期股权投资16递延所得税负债45投资性房地产17其他负债46固定资产18负债总计47在建工程19所有者权益：48固定资产清理20实收资本（股本）49无形资产21其中：法人股股本50长期待摊费用22 自然人股股本51抵债资产23资本公积52递延所得税资产24减：库存股53待处理财产损溢25盈余公积54其他资产26一般风险准备5527未分配利润5628所有者权益合计57资产总计29负债及所有者权益总计58二、利润表利润表又称为损益表，也是商业银行最主要的综合财务报表之一，是反映一家商业银行在一定时期内的最终
11、经营成果（盈利或亏损）的报表。这种盈利或亏损是通过营业收入与营业成本的对比来体现的。（一）利润表的作用利润表作为商业银行最重要的财务报表，具有以下几个方面的作用：1、总括反映商业银行在会计期间里的业务经营情况、利润或亏损情况，为银行的经营管理者、债权人、损益者提供日后进行财务决策所需的资料和信息。2、是分析、考核银行管理水平和经济效益的根据，报表使用者可以根据该表提供的信息分析银行盈亏形成的原因，对银行的管理水平和经营业绩作出恰当的评价。3、为银行管理人员提供财务预测资料，使之通过对损益表的研究，预测银行经营的发展趋势及变动趋势，预测银行未来的经营前景及其获利的能力。4、为国家税务部门及其他有
12、关部门对该行依法收缴各项税款提供主要依据。（二）利润表的格式利润表包括收入、支出和利润三个主要部分，其按照排列的方式不同，利润表的格式可分为单步式利润表和多步式利润表。我国商业银行净利润的计算，分为三个步骤：（1）营业利润；（2）利润总额；（3）净利润。利润表的格式如表10-2所示。表10-2农村合作金融机构利润表填报单位： 年 月 日单位： 元项 目行次上年数本年数项 目行次上年数本年数一、营业收入1（二）业务及管理费15（一）利息净收入2（三）资产减值损失16 利息收入3（四）其他业务成本17 利息支出4三、营业利润（亏损以“-”号填列）18（二）手续费及佣金净收入5 加：营业外收入19 手续费及佣金收入6 减：营业外支出20 手续费及佣金支出7四、利润总额（亏损以“-”号填列）21（三）投资收益（损失以“-”号填列）8
