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1、企业内部控制与会计职业犯罪研究一、绪论.1（一）企业内部控制的涵义.1（二)会计职业道德犯罪的涵义. .1二、我国企业内部控制与会计职业道德犯罪的现状.2（一)我国企业内部控制的现状.2（二)我国会计职业道德犯罪的现状.3三、企业内部控制不当与会计职业道德犯罪的案例分析.4（一)我国企业内部控制不当的案例分析.4（二)我国会计职业道德犯罪的案例分析.5四、企业内部控制不当与会计职业道德犯罪的危害.6（一）我国企业内部控制不当的危害.6（二)我国会计职业道德犯罪的危害.7五、企业内部控制与会计职业道德犯罪的原因.8（一)我国企业内部控制不当的原因.8（二)我国会计职业道德犯罪的原因.9六、解决企
2、业内部控制不当与会计职业道德犯罪的对策.10 (一)我国企业内部控制的对策.10（二）我国会计职业道德犯罪的对策.11七、结论.11自习近平当选中国共产党最高领导人以来多次重点提出：诚信、防腐、廉洁、奉公。在经济全球化的大背景下，市场经济的发展同样需要诚信的良好环境，才能健康发展。在竞争激烈的市场经济中，企业要立于不败之地，必须加强和完善内部控制。企业内部控制的基础环节需要从会计基础抓起，既会计人员的会计职业道德。企业内部管理的弱化和失效所引发的大量问题与会计职业道德犯罪有不可分割的联系。本文通过分析企业内部控制与会计职业道德犯罪的涵义，现状，明确会计职业道德犯罪的各种原因，企业内部管理的弱化
3、和会计职业道德犯罪的表现及危害，并且通过几个近几年有关企业内部控制与会计职业道德犯罪的案例来分析说明，从而更加清楚的明确杜绝会计职业道德犯罪的重要性，最终找出会计职业道德犯罪的解决办法及预防会计职业道德犯罪的有效途径，使企业内部控制优化，净化社会经济环境。企业内部控制 会计职业道德犯罪 危害原因 关于企业内部控制与会计职业道德犯罪问题的思考 一、绪论 (一)企业内部控制的涵义企业内部控制是全面风险管理的一个子系统，是由内部环境、风险评估、控制活动、内部监督五个相互关联的要素所构成。企业内部控制是指一个企业为实现其经营管理，提高经济效益，保证资产的保值和增值，保证政策方针的贯彻与执行，保证经营活
4、动的良好运行，确保会计信息的真实、完整，以专业的管理制度为基础的会计职业道德，为企业合理控制经营风险、有效监管企业为目标的一系列管理。 国际方面，90年代美国COSO委员会在内部控制整天框架报告中强调“控制环境塑造企业文化，影响员工的控制意识。它提供纪律与架构，是所有其他内部控制组成要素的基础。”COSO于2004年9月正式颁布了企业风险管理-整体框架这一报告代表了内部控制的新发展。目前，COSO报告在世界范围内得到了各国广泛的认可，控制环境也成为企业改善内部控制的基础性、关键性的要素，并成为促进会计界、管理界和企业界所关注、重视和采用。（2） 会计职业道德犯罪的涵义会计职业道德犯罪是指会计人
5、员在会计职业活动中为一己之私或一时的贪婪做出违反会计职业特征、违反会计法律制度而危害到国家利益、社会公众利益和企业经济利益的不良职业行为。“会计行为是会计行为主体在其内部动因驱动和外部环境刺激下，按照会计行为目标的要求，遵循一定的行为规则，利用会计这门学科所特有的理论方法、手段，对会计主体因其经济活动而引起的交易、事项和情况，即会计事项进行处理，形成会计信息并传递给使用者的一种实践活动。”金融危机后，我国经济也受到了影响。全面的控制风险成为一个共同的主题，优秀的会计人员成为社会迫切的要求。 二、我国企业内部控制与会计职业道德犯罪的现状（一）我国企业内部控制的现状1.企业的内部控制面的局限企业股
6、东大会的只能不完善导致董事会上各股东对企业人员、经营策略、重大事项审批、财务的开支等方面难以控制和完善。企业内部的控制对经理层的权责约束不当讲导致企业的权利过于集中恶化为经理层的独断专权。对员工的人力资源调配不够合理将直接影响企业的收益。2.企业的内部控制不被重视企业的内部控制需要企业具有一定的规模，也需要耗费一定数额的成本，所以在一些企业的管理体系中，它却不被看重。据了解，些企业为了有一个系统而良好的内部控制常对企业内部员工组织学习、活动，培养员工的团结协调能力和激励其努力拼搏的精神。在这方面企业就需要支付许多相关费用，从而增加了成本。但这一方面的支出却是必不可少的。3.企业的内部控制滞后
7、一些企业的内部控制一直集中于一部分人员，内部控制延续着传统的方法来管理，有些内部控制显得滞后。对多变的市场风险没有对及时的察觉和准确的判断而错失良机，给企业造成了损失。4.企业的内部环境影响内部控制企业的的内部环境看似一个可有可无的话题，实则，它对企业经营的好坏是一个至关重要的因素。企业环境的优良可以表现为企业的文化。试问，在一个混乱的环境中怎能产生具有良好职业道德的员工，出淤泥而不染的廉洁之人会有几人？一个企业如果风气不正，由上而下都想着一己之私，不为企业创造价值那么这样的企业也将日薄西山。因此，良好的企业环境为企业带去的是凝聚力、积极向上创造价值的文化，在这样的氛围里，不良之风将能以存活。
8、(二).我国会计职业道德犯罪的现状 我国近年来发生的经济犯罪案件中，国家机关、企事业单位会计人员贪污挪用公款的占所办案件中80%以上，其中，以财务人员及管财务工作的单位负责人为犯罪主体的90%以上。伴随我国经济飞速发展的同时，会计信息失真现象也随之引起社会各界的广泛关注。当今会计职业道德犯罪的现状表现在如下几点：1.会计人员个人私欲膨胀，为所属企业做虚假财务报告我国当今社会贫富差距很大。随着生活水平的不断上升，一些人对物质的需求远远大于精神世界的满足。对生活的观念和追求各有不同，在这样的社会大环境中，一些会计人员不安心于本职工作所要求的求真务实，被眼前的利益所蒙蔽，拜金、享乐的同时遗忘了法律观
9、念和职业道德。一些会计人员沦丧了会计职业道德，故意伪造、变造、隐匿、销毁会计资料，利用会计职务挪用、监守自盗，挪用公款使企业蒙受损失，最终走上犯罪的道路。2.企业在披露会计信息时弄虚作假 这一点在上市公司中尤为突出，有的企业为发行股票，故意造假会计信息，虚假的财务报表隐瞒了企业的真实经济状况，诱使不知情的股民上当受骗，损失财产，从而企业负责人和涉事会计人员从中谋利、升迁。会计人员在这样的犯罪活动中同样出卖了自己的职业道德。3.会计人员参与会计犯罪 随着市场经济的发展，人们的价值观也随之变化，注重利己、个人的思想层出不穷，金钱成了衡量一切的指标，尊严、人格、原则和精神却只是装裱自我的一件“衣裳”
10、。一些会计师事务所为了增加业务量，扩大事务所规模。不惜违背会计职业道德的要求和法律法规的约束，为企业虚假做账，以获取丰厚的利润。一些会计人员有的是为保住饭碗或想获得升迁机会也参与其中。近年来的许多财经丑闻正是在这样的腐朽环境中滋生的。4. 会计职业道德的认识停留于书面形式的教育 刚进入职场的会计人员常会抱怨说，实际工作中的会计和学校里学的不一样，一开始实战操作就不会了。其实这是多年来会计教育的一个不足之处，伴随的经济的发展，许多企业的经营项目也在增多，会计科目也随之复杂而多变。应对这一不良局面的方法就是，在进行会计教育时多加注重会计实训的学习，这样在进入职场后才能更加容易的进行工作。5.会计教
11、育过程中没有注重培养正确的职业价值观树立坚持准则，抵抗诱惑的思想，从内在培养会计人员的职业道德，应鼓励会计人员钻研业务知识，实时了解财经动态，提升会计人员的职业素质。 三、企业内部控制不当与会计职业道德犯罪的案例分析 （一） 我国企业内部控制不当的案例分析 1.案例：三鹿奶粉内部控制的缺失 三鹿集团原是一个连续15年产销量全国第一的龙头企业。一些数据显示，2007年，三鹿集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。时隔一年，震惊中国的食品安全事件“三鹿婴幼儿配方奶粉重大安全事故”发生。事件起因是许多食用过三鹿集团生产的奶粉的婴儿被发现患有肾结石。随后经卫生部证实，三鹿奶粉中含有三聚氰胺污染。据公布数字，截止到2008年9月21日，因食用婴幼儿奶粉不适接受门诊治疗、咨询且已康复的患儿累计39,965人，正在住院的有12,892人。此前已治愈出院的有1,579人，死亡4人。事件引起世界各国的高度关注和对乳制品安全的担忧。2011年中国中央电视台每日质量报告调查发现，时隔三年，仍有7成的中国民众不敢购买国产乳制品。 一个三鹿集
