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1、2010年新增加一、交易性金融资产概述P236（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”()、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。二、交易性金融资产的取得 第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单
2、独确认为“应收股利”或“应收利息”。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益（投资收益），剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。第二，会计处理 【例题1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易
3、性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834三、交易性金融资产的现金股利和利息 1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。【例题2】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息
4、100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。 【例题】承前【例题2】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 甲公司应作如下会计处理：（1）2007年6月30日，确认该笔
5、债券的公允价值变动损益时：（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。【例题1】206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.20B.20C.10D.10 2.2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入
6、A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）一、应收票据 （一）应收票据概述商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，将应收票
7、据的票面金额转作应收账款。 注明：这里是以一般纳税人为例。【例题1】某企业2007年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2008年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750四、其他应收款下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项 五、应收款项减值1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账
8、面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备的金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 企业设置“坏账准备”科目对应收款项减值进行核算。应收账款的账面余额应收账款账户的期末余额应收账款的账面价值应收账款的账面余额坏账准备的账面余额 2.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例） （1）坏账准备的计提 当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数转回（相反分录） 对于已确认并转销
9、的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题1】 2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为： 【例题2】甲公司2008年对丙公司应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理： 【例题3】承【例题1】和【例题2】，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元。经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。 甲公司应作如下会计处理： 【例题4】甲公
10、司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理： 【例题5】2008年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2007 8年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失计提的坏账准备140 000贷：坏账准备140 000B.借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000C.借：资产减值损失计提的坏账准备60 000贷：坏账准备 60 000D.借：资产减值损
11、失计提的坏账准备40 000贷：坏账准备 40 000【例题6】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账 第四节存货 【例题2】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。A.50 B.50.85 C.54 D.55二、原材料 购入和发出的会计处理 【例221】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 00
12、0元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。【例223】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。【例224】承【例223】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例228】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。【例229】承【例228】甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 00
13、0元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。（1）材料入库时：（2）补付货款时：【例233】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用材料500 000元，辅助生产车间领用材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。 第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；五、委托加工物资【例1】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，成本70 000元，以银行存款支付运杂费2 200元。1）发出材料时：2）支付运杂费时：【例2】承【例1】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元【例3】承【例1】和【例2】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元，该量具已验收入库，应作如下会计处理：（1）支付运杂费时：（2）量具入库时：七、存货清查存货盘亏【例题1】某企业因火灾原因盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 5
