第4章进出口税费教程文件

《第4章进出口税费教程文件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章进出口税费教程文件（72页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第四章 进出口税费,思考：进出口货物怎样征税？,1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税,6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退,4、完税价格的确定 成交价格法、相同类似货物成交价格法等,3、计算：从价方法完税价格 税率,2、征收方法：从价法、从量法、复合法,5、税率的确定：适用原则、适用时间,第一节 进出口税费概述,分类： 税 进出口关税（正税、进口附加税） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 费 滞纳金和滞报金,一、关税,关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 征税主体：国家及代表国家的海关。

2、 征税的对象：进出关境的货物和物品。 例-单选题： 我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关D、进出口货物的收发货人 判断题： 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。,征收关税的作用,关税的种类：,（1）按照征收的对象或商品流向分类： 进口税(Import Duties)： （1）普通税率 普通税率是最高税率，一般 比优惠税率高15倍，少数 商品甚至高达10倍、20倍。 （2）最惠国税率 （3）普惠制税率 出口税(Export Duties) ： 过境税(Transit Duties) ：,关税的种类：,（2）进

3、口征税的主次程度分： 进口正税 进口附加税（import surtax）： 反倾销税（Anti-dumping Duties）： 反补贴税（Countervailing Duties ）: 紧急关税(emergency tariff) 惩罚关税(penalty tariff) 报复关税(retaliatory tariff),关税的种类：,（3）按照征税的目的分： 财政关税 保护关税 （4）按征税待遇分： 普通关税 最惠国关税 特惠关税 协定关税,(一)进口关税： 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格从价税率 2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡等 从量税应征税额=货

4、物数量单位税额 3.复合税：针对录像机、放像机、摄像机等 复合税应征税额=货物的完税价格从价税率+货物数量单位税额 4.滑准税,2008年对关税配额外进口的棉花：实行5%40%的滑准税；对滑准税率低于5%的按0.57元/千克计征。 确定滑准税暂定税率的具体方式： 进口完税价格11.397元/千克，按0.57元/千克计征。 进口完税价格11.397元/千克，则按公式计算: Ri=8.686 /Pi+2.526%Pi-1,其中： Ri-暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于40%时，取值40% Pi-关税完税价格，单位为元/千克 计算结果保留3位小数。,5.进口附加税反倾销税、反补贴、保障措施税、报

5、复性关税等特别关税 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 完税价格 =CIF价格 =CFR价格/（1-保险费率） =（FOB价格+运费）/（1-保险费率） 补充知识：贸易术语,（二）出口关税 1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口 2.范围：2008年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等94种商品征收出口税。 3.公式： 出口关税税额 =出口货物完税价格出口关税税率 =FOB（1+出口关税税率）出口关税税率,例：某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币1.1元人民币。出口税率为30。求出口关税？

6、 CFR：76101.1450吨3766950元 运费：850450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 376800/(1+30%)30%=2597538元,注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB计算。,二、进口环节海关代征税 （一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。 1.范围： 境内销售或者提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 2.公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 50元起征 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,3.税率： 基本税率：1

7、7% 适用范围：纳税人销售或者进口除适用低税率的货物以外的货物，以及提供加工、修理修配劳务。 低税率：13% 适用低税率的货物：,（1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。,（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。 1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人 2.种类： 过度消费对健康、社会秩序、生态环境造成危害，如：烟、酒、鞭炮、焰火等； 奢侈品、非生活必需品，如：首饰、珠宝

8、玉石、化妆品等； 高能耗的高档消费品，如：小轿车、摩托车、汽车轮胎等； 不可再生和替代的资源品，如：汽油、柴油等。,3.公式： （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（完税价格+关税税额） （1消费税税率） （2）从量征收 （3）同时实行从量、从价征收,例:某公司进口一批货物，到案价折人民币8500元，关税税率10，增值税税率为17，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？ 解: 关税：850010850元 消费税:（8500850）/（110）10 1038.89元 增值税: (8500+850+1038.89)17% =10389171766.13元,三、船舶吨税

9、 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。 吨税=净吨位吨税税率（元/净吨）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。 90天和30天两种,净吨位=船舶的有效容积吨/立方米,征收范围： 1、在我国港口行驶的外国籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； 4、我国租用的外国籍国际航行船舶。 港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。,例:下列几种船舶，哪种船舶应征收船舶吨税 1、在青岛港口航行的日本油轮； 2、在厦门港口航行

10、的台湾货轮； 3、航行于广州港口、被马来西亚商人以期租的方式租用的中国籍船舶； 4、航行于国外兼营国内沿海贸易的、被中国商人租用的韩国籍船舶,四、滞纳金,（一）征收范围,纳税义务人,海 关,依法纳税 （法定期限）,填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳,填发税款缴纳书之日起,滞纳金征收 16日,15日,缴纳税款之日止,特别注明： 1.海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止； 2.其中的法定节假日不予扣除； 3.缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日； 4.国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后的情况计算

11、缴款期限。 （二）征收标准 起征额为人民币50元，不足50元免征。 计算公式： 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数,例题1：,某公司进口红酒一批，海关于2009年1月12日（星期一）填发海关税款缴款书，该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：1月25-31日为法定节假日），税款滞纳天数为（ ）。 A.3天 B.10天 C.11天 D.15天,B,例题2：,境内某公司从日本进口除尘器一批，设该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为40000元。海关于2008年5月23日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳税款（注：6月8日为端午节，公休日

12、顺延至6月9日），问滞纳天数为几天？ 2008年,答：2天,五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。 1.公式： 滞报金金额=进口货物完税价格0.5滞报天数 2.滞报天数：运输工具申报进境之日起14天内为法定申报时间,从第15天开始计算滞报天数。,第二节 进出口货物完税价格的确定,一、 进口货物完税价格的审定,海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。 （一）成交价格方法 1.

13、成交价格含义：买方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额。 建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，但不完全等同于发票价格，需按规定进行调整。,2.计入项目 + 由买方负担的以下费用： A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金（）：买方（支付）代理人 销售佣金（）：卖方（支付）代理人（一般最终由买方支付） 经纪费（）：买卖双方（委托人）（支付）经纪人 B、与进口货物视为一体的容器费用（同一税则号） ； C、包装费，包括材料费和劳务费用； D、协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供的货物或服务） 协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：,由买方以免费或低于成本价的方

14、式直接或间接提供； 未包括在进口货物的实付或应付价格之中； 与进口货物的生产和向我国境内销售有关； 可按适当比例分摊。 下列四项协助费用应计入： 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值； 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值； 在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。 E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权等）而支付的费用 F返回给卖方的转售收益,3.扣减项目 - 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，保修费除外； 货物运抵境

15、内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 进口关税和国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训费和境外考察费。 同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格： a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； b.有书面的融资协议的； c.利息费用单独列明的； d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。,1、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金

16、。该批货物经海关审定后的成交价格为： A、311000美元 B、301500美元 C、301000美元 D、291500美元 2、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为： A、100000 B、104000 C、96000 D、99600 3、,4.成交价格本身须满足的条件 掌握,买方对进口货物的处置和使用不受限制,A进口货物只能用于展示或者免费赠送的； B进口货物只能销售给指定第三方的； C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的； D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。,限制,A国内法律、行政法规或规章规定的限制； B对货物转售地域的限制； C对货物价格无实质影响的限制。,不受 限制,以下三种限制不影响成交价格的成立：,货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。