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1、财务会计,核算前期差错的更正,核算前期差错的更正,子任务一 确认前期差错 概念：前期差错，是指由于没有运用或错误运 用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略 或错报。 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并 加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的 可靠信息。,前期差错通常包括以下方面：,计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响,子任务二 更正前期差错,企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及 时更正。 前期差错分为不重要的差错和重要的差错。 重要性的判断：看项目的金额、性质及对决策 者的影响，那么就属于重要差错，否则属于不 重要的差错。,补充前期差错重
2、要性的判断,重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、 经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差 错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果 和现金流量做出正确判断的前期差错。前期差错的重要性取决于在 相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影 响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重 要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目金 额越大、性质越严重，其重要性水平越高。 企业应当严格区分会计估计变更和前期差错更正，对于前期根据当 时的信息、假设等作了合理估计，当期按照新的信息、假设等需要 对前期估计金额
3、作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应作 为前期差错更正处理。,一、处理不重要的前期差错,对于不重要的前期差错，可以采用未来适用 法更正。 企业不需要调整财务相关项目的期初数，但应 调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影 响损益的，应直接计入本期与上期相同的相关 项目。,二、处理重要的前期差错,对于重要的前期差错，企业应当采用追溯重述法更正重要的 前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表 中，通过下述处理对其进行追溯更正： （1）追溯重述差错发生期间在列报的前期比较金额
4、； （2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述 列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初 余额。,追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该 项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关 项目进行更正的方法。,与追溯调整法的处理步骤一致：,1.计算前期差错的影响数 2.相关账务处理 差错影响资产负债表项目的，在差错发现当期直接调 整相关项目的金额，若差错影响利润表项目，则先通过“以前年度损益 调整”科目余额转入“利润分配-未分配利润”，最后再做提取盈余公积 的分录。 3.调整财务报表 对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对 损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务
5、报表其他相关项目 的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的 期初数。 4.财务报表附注说明,企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： (1)前期差错的性质； (2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； (3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错 开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注 中已披露的前期差错更正的信息。,三、前期差错更正的披露,处理不重要的前期差错 在2007年12月31日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产 9600 贷：管理费用 5000 累计折旧 4600 假设该项
6、差错直到2010年2月后才发现，则不需要做任 何分录，因为该项差错已经抵销了。,（1）公司在2007年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2006年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2006年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。,处理重要的前期差错更正 1分析前期差错的影响数。 2006年少计折旧费用150000元，多计所得税费37500元(15000025)； 多计净利润112500元；多计应交税费37500元(15000025)；多提法定 盈余公积和任意盈余公积11250元(11250010)和5625(11
7、25005)。 2编制有关项目的调整分录。 补提折旧借：以前年度损益调整150000 贷：累计折旧150000,（2）公司在2007年发现，2006年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用。该公司按净利润的10、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。该公司发行股票份额为18000000股。假定税法允许调整应交所得税。,调整应交所得税 借：应交税费应交所得税37500 贷：以前年度损益调整37500 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润112500 贷：以前年度损益调整112500 因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积 法定
8、盈余公积 11250 任意盈余公积 5625 贷：利润分配未分配利润16875,3财务报表调整和重述(财务报表略)。 星速公司在列报2007年度财务报表时，应调整2006年资产负债表有关项目的 年初余额、利润表有关项目的及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。 资产负债表项目的调整： 调增累计折旧150000元；调减应交所得税37500元；调减盈余公积16875元； 调减未分配利润95625元。 利润表项目的调整： 调增营业成本上年金额150000元；调减所得税费用上年金额37500元；调增净 利润上年金额112500元。 所有者权益变动表项目的调整： 调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16875元，未分配利润上年金额 95625元，所有者权益合计上年金额112500元。,4财务报表附注说明： 本年度发现2006年漏记固定资产折旧150000元，在编制 2007年与2006年可比的财务报表时，已对该项差错进行了 更正。更正后，调减2006年净利润112500元，调增累计折 旧150000元。,谢谢,
