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1、行政单位会计制度,李 萍 2017年06月,2,目 录,一、资产的核算 二、负债的核算 三、净资产的核算 四、收入的核算 五、支出的核算 六、财务报表,3,第一部分、资产类,4,一、核算内容： 核算行政单位的库存现金 。 二、有关账务处理： 1、收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金,库存现金,5,1001 库存现金,2、发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（需要支付的） 其他收入（查无原因的）,6,1001库存现金,3、发现现金短缺时 借：待处理财
2、产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（查无原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢 三、设置“现金日记账”，顺序逐笔登记，及时对账,7,1002 银行存款,一、核算内容：核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。 二、有关账务处理： 1、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。,8,100
3、2 银行存款,2、收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款 三、设置“银行存款日记账”，按顺序逐笔登记 ，及时对账,9,1011 零余额账户用款额度,一、核算内容 核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。 二、有关账务处理 1.年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,10,1011 零余额账户用款额度,2. 如单位本年度财政授权支
4、付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入 单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,11,1021 财政应返还额度,二、有关账务处理 1.财政直接支付 （1）年末尚未使用资金额度的账务处理 根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷 ：财政拨款收入,一、核算内容 核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。,12,1021 财政应返还额度,（2）使用以前年度财政资金额度时，直接通过“财政应返还
5、额度财政直接支付”科目核算 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 2、财政授权支付 参见“零余额账户用款额度”科目,13,1212 应收账款,一、核算内容： 核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。 二、有关账务处理: 出租资产发生应收账款 出售物资发生应收账款 核销无法收回的应收账款,14,1212 应收账款,1.出租资产等发生应收账款 例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000元 贷：其他应付款 100000元 收到租金10万
6、元，应交5%的税款 借：银行存款 100000元 贷：应收账款 100000元 借：其他应付款 100000元 贷：应缴税费 5000元 应缴财政款 95000元,15,1212 应收账款,2. 出售物资发生应收账款 例：某单位出售一批旧电脑10台，原值50000元，售价20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。 电脑发出时 借：应收账款 20000元 贷：待处理财产损溢 处理净收入 20000元 收到价款时 借：银行存款 20000元 贷：应收账款 20000元 同时 借：待处理财产损溢处理净收入 20000元 贷：应缴财政款 20000元,16,同时进行固定资产减少的账务处理 转入待处理财
7、产损溢时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 50000元 1 贷：固定资产 50000元 实现出售后 借：资产基金固定资产 50000元 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 50000元,1212 应收账款,17,1212 应收账款,3. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：应收账款 报经批准予以核销时 借：其他应付款 贷：待处理财产损溢,已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款 贷：应缴财政款,18,1213 预付账款,一、核算内容：核算行政单位按照购货、服务合同
8、规定预付的款项。 问题：依据合同规定支付的定金，与可以收回的订金，怎么核算？ 关注点：采用“双分录”核算 二、有关账务处理: 预付账款日常业务 预付账款的退回 核销无法收回的预付账款,19,1213 预付账款,1.预付账款日常业务 例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。 支付预付款时 借：预付账款 50000元 贷：资产基金预付款项 50000元 借：经费支出 50000元 贷：零余额账户用款额度 50000元,20,三个月后，收到所购设备并支付剩余50%的价款
9、。 （1）借：资产基金预付款项 50000 贷：预付账款 50000 （2）借：经费支出 50000 贷：零余额账户用款额度 50000 （3）借：固定资产 100000 贷：资产基金固定资产100000,1213 预付账款,21,预付账款,2. 预付账款的退回 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出(当年预付账款退回) 财政拨款结转/结余(以前年度预付账款退回),22,1213 预付账款,3. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：
10、预付账款 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢,已核销的预付账款在以后期间又收回借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转,23,1215 其他应收款,一、核算内容： 核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 二、有关账务处理: 其他应收款的发生、收回或核销 实行备用金制度 核销无法收回的其他应收款,24,1215 其他应收款,1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或核销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度
11、/经费支出 贷：其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷：库存现金,25,1215 其他应收款,4. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：其他应收款 报经批准予以核销时借：经费支出 贷：待处理财产损溢 核销后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）,26,1301 存货,一、核算内容： 核算行政单位在开展
12、业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。 采用“双分录”核算 存货的盘盈盘亏，通过“待处理财产损溢”科目处理,27,1301 存货,二、需要注意的几点： 1、接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。 2、随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 3、有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。 4、出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。,通过“受托代理资产”科目核算,28,1301 存货,三、有关账务处理： 1、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、
13、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。 某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。,29,收到材料并验收入库 借：存货100,000元 贷：资产基金存货100,000元 借：经费支出 100,000元 贷：零余额账户用款额度 100,000元 二个月后，领用材料50,000元。 借：资产基金存货 50,000元 贷：存货 50,000元,1301 存货,旧制度： 购买时 借：存货 贷：银行存款等 领用时 借：经费支出 贷：存货,30,1301 存货,2、接受捐赠、无偿调入的
14、存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定： （1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； （2）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； （3）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定； （4）名义金额（人民币1元）,31,1301 存货,3、置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的补价、运输费等金额
15、 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度,32,1301 存货,4、委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。 委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目 支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本,33,1301 存货,5、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 领用存货，按照领用存
16、货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货,34,6、对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金存货 贷：存货 发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等,1301 存货,35,1301 存货,7、经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货 8、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货,36,1301 存货,9、盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢 报经批准予以核销时 借：待处理财产损溢 贷：资产基金存货 10、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 （与上述第9分录相反）,37,1501
