第十章负债教材课程

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1、第十章 负债,第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 借款费用 第五节 债务重组,目 录,一、负债的含义及特征 企业会计准则基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节 负债概述,p.247,二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,p.247,结合企业的经

2、营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款 长期借款,应付账款 长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,p.248,（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,p.248,一、短期借款 （一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,p.248,（二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算,p.248,甲公司208

3、年8月1日从银行取得短期借款100 000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年。,（1）甲公司在实际取得短期借款时编制会计分录。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）208年8月31日，甲公司计提利息时编制会计分录。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （3）208年9月30日，甲公司支付8月和9月的利息时编制会计分录。 借：应付利息 500 财务费用 500 贷：银行存款 1000,例101,（4）209年9月30日，甲公司在到期日归还短期贷款的本金和尚未支付的利息时编制会计分录。 借：短期借款 100000 应付利息 500 贷：银行存款 10

4、0500,三、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,p.250,（二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算,因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用,按照票面金额,对于带息的商业汇票还应支付相应的利息,p.250,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用,如果是商业承兑汇票 应付金额转入对销货商的应付账

5、款,如果是银行承兑汇票 应将应付银行的金额视同短期借款,p.250,209年3月5日,甲公司从乙公司购买一批原材料。该批商品的成本为30 000元，增值税进项税额5 100元，应支付的运杂费为500元。甲公司开出一张面值为35 600元的银行承兑汇票，期限为3个月，该批材料已验收入库。对于上述银行承兑汇票，甲公司支付给银行手续费50元。,（1）209年3月5日,甲公司开出银行承兑汇票时编制会计分录。 借：原材料 30 500 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 600 （2）甲公司支付银行手续费并编制会计分录。 借：财务费用 50 贷：银行存款 50 （3）209年6

6、月5日票据到期时，甲公司编制付款的会计分录。 借：应付票据 35 600 贷：银行存款 35 600,例102,p.250,（4）209年6月5日，如果甲公司无力付款，编制会计分录。 借：应付票据 35 600 贷：短期借款 35 600,四、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。,p.251,（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：,p.251,209年4月10

7、日,甲公司从乙公司购买一批商品。收到的增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税进项税额8 500元，应由甲公司负担的运杂费为1 000元 （假设运杂费不考虑增值税）。商品尚未收到，款项尚未支付。,对于该笔业务,甲公司应编制会计分录为： 借：在途物资 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 59 500,例103,p.251,208年5月10日,甲公司从乙公司购买一批材料。材料价款40 000元，增值税进项税额6 800元。材料已验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为“2/10,1/20,N/30”。假设折扣不考虑增值税。,（1）对于该业务，甲公司

8、在208年5月10日收到材料时应编制会计分录。 借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款 46 800 （2）假设甲公司5月19日支付货款，甲公司应编制会计分录。 借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 000 财务费用 800 （3）假设甲公司5月29日支付货款，甲公司应编制会计分录。 借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 400 财务费用 400,例105,p.251,（4）假设甲公司6月8日支付货款，甲公司应编制会计分录。 借：应付账款 46 800 贷：银行存款 46 800,五、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收

9、账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算,按实际收到的金额,p.252,2.销售商品或提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,按确认收入的金额及应交增值税的金额,预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额,预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款,p.252,209年4月10日,甲公司根据合同规定预收乙公司货款2 000元，收到转账支票并已存入银行。 209年4月20日,甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款20 000元，增值税税额3 400元。该批商品的实际成本为16 000元，余款尚未收到。 209年4

10、月25日,甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为21 400元。,（1）209年4月10日,甲公司收到预收账款，编制会计分录。 借：银行存款 2 000 贷：预收账款 2 000 （2）209年4月20日,甲公司确认收入并结转成本，编制会计分录。 借：预收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000 （3）209年4月25日，甲公司收到剩余货款，编制会计分录。 借：银行存款 21 400 贷：预收账款 21 400,例106,六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪

11、酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表,p.253,（二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则,p.254,2.货币性职工薪酬的会计核算 （1）货币性职工薪酬的计量 对于货币性职工薪酬的计量 应按照国家有关规定确定计提基础和比例。 国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。 （2）货币性职工薪酬的确认 企业一般于每期期末 按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目 根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。,p.255,（3）货币性职工

12、薪酬的支付,按照实际应支付给职工的金额借,按照实际支付的总额,由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,p.255,209年4月,甲公司发放工资时，应付工资总额为165 000元，其中代扣代缴的个人所得税为5 000元，代扣代缴的应由职工个人缴纳的各种社会保险和住房公积金为10 000元。实际支付部分由银行存款转账支付。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为： 借：应付职工薪酬工资 165 000 贷：银行存款 150 000 应交税费应交个人所得税 5 000 其他应收款 10 000,例108,p.256,209年4月8日,甲公司以库

13、存现金800元购买蔬菜和水果，用于职工福利。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为： 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800,例109,p.257,3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,确认薪酬时,实际发放时,结转成本,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时,确认薪酬时,实际购买时,（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算,确认薪酬时,计提折旧时,七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴

14、纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。,p.258,（二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,p.258,（1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣,p.259,209年5月10日,甲公司从乙公司

15、购买一批材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税13 600元。另外，甲公司应负担的运杂费为2 000元。甲公司采用银行汇票的方式支付价款。材料已收到并验收入库。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为： 借：原材料 82 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金银行汇票存款 95 600,例1014,p.259,209年4月28日,甲公司发生汽车修理费用。收到的增值税专用发票上注明的修理费用为4 000元，增值税额680元。甲公司用银行存款支付了该笔款项。,对于该业务，甲公司应编制的会计分录为： 借：管理费用 4 000 应交税费应交增值税（

16、进项税额） 680 贷：银行存款 4 680,例1015,（2）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时 按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,甲公司本月购进的一批原料因台风损失了30 000元，其进项税额为5 100元。查明原因并经过批准，应由保险公司赔偿损失20 000元。 其余部分为净损失。,（1）甲公司发生材料损失时，编制会计分录： 借：待处理财产损溢 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5 100 （2）甲公司查明原因并经批准处理后，编制会计分录。 借：其他应收款 20 000 营业外支出 15 100 贷：待处理财产损溢 35