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1、税收学课件,经济与管理学院,杨永辉,第12章 纳税筹划,章节介绍,纳税筹划方法,重点与难点,一、什么叫税务筹划 纳税人在税收法律许可范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低的经济行为。,12.1 税务筹划,税务筹划与偷税、避税的区别 1.偷税（Tax Fraud）：是指纳税人有意识地违反国家财政、财务制度、税收法律规定，达到少缴或不缴税的行为。 2.避税（Tax Avoidance）：是指纳税人利用税法漏洞，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。,12.1 税务筹划,从法律的角度看，税务筹划与避税都是合法行为，而偷税是违反法律
2、的行为。 应注意的是，避税尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图；而税务筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图,是税收政策予以引导和鼓励的。,12.1 税务筹划,从行为过程的内容看： 偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，直接逃避纳税人自身应税责任。 避税是对已经发生的“模糊行为”，即介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为,进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为。 税务筹划是通过避免应税行为的发生,事前以轻税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。,12.1 税务筹划,从社会影响看： 税务筹划虽然减少了国
3、家财政收入，但却是合理的，因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入,实质上是国家对纳税人给予的财政补贴。 偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入，而且违背了国家的政策导向和意图，使国家不得不予以防范。,12.1 税务筹划,从国家的对待态度看： 税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给予鼓励和认可。 对偷税，由于是违法行为,国家坚决给予严厉打击。 对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只能通过完善税收法规来反避税。,12.1 税务筹划,二、税务筹划的特点 1.合法性：合法性是税务筹划最本质特点，也是税务筹划区别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国家税收法规，只能
4、在法律许可的范围内进行，另一方面符合国家立法意图。 2.筹划性：筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。,12.1 税务筹划,3.综合性：综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升，而不是仅仅考虑个别税种税负的高低。 4.专业性：专业性是指税务筹划不仅是一门独立性很强的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。,12.1 税务筹划,三、税务筹划的条件 （一）纳税主体规模化 一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，交纳的税种越多，税基金额越大，税务筹划的空间也就越大。 （
5、二）税负的可弹性 在一般情况下税源大及税负可以转嫁的税种，其弹性也就越大,税务筹划的空间也就越大。,12.1 税务筹划,（三）纳税人定义上的可多性 如一般地区的纳税人，在开发区及特区投资设子公司,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。 (四）税基的可调性 纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、月度及不同纳税人之间进行最佳分割，使自身承担最低税负。 （五）税收优惠 税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励,纳税人可设法享受国家更多优惠。,12.1 税务筹划,四、税务筹划的基本方法 1.价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实体,为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要，以内部价格进行销
6、售（转让）活动,以达到不交税或少交税的方法。 2.成本（费用）调整法。成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到不交税或少交税的方法。,12.1 税务筹划,3.筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。 4.低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区,西部地区,东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低税区联营投资或交易,会享受更多的税收优惠,以达到节税目的。,12.1 税务筹划,5.规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。临界点
7、可分为税基临界点和优惠临界点,税基临界点的规避平台主要是减少税基,以减轻税负。而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。 五、进行纳税筹划时会受到的限制 （1）比例限制。例如，企业所得税税前扣除项目中，对业务招待费、坏账准备、广告费、宣传费、公益救济性捐赠等均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。,12.1 税务筹划,（2）金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。税法规定,如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等都有一定的金额限制。 （3）人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利企业的硬件要求。税法规定，新办的劳动服务企业当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的60%，可享受三年免征所得
8、税优惠；民政福利企业安置的残疾人员占企业生产人员的比例达到35%可享受所得税减半的优惠，达到50%比例的，可全额免征所得税，纳税人为了享受这些税收优惠，应当努力突破税法规定的人数临界点。,12.1 税务筹划,一、增值税 例1：宏达体育器材商店被税务机关认定为一般纳税人。但由于进项税额较小，增值税税负居高不下。该企业2010年取得含税销售收入327.6万元，全部进项税额22.4万元，则应纳税计算为： 应纳增值税额=327.6（1+17%）17%-22.4=25.2万元 税负率=25.2327.6(1+17%) 100%=9%,12.2 主要税种节税实例,筹划：由于体育器材销售对象多为学校、体委、
9、企事业单位，客户无须取得增值税专用发票。因此宏达体育器材商店可以分立为甲、乙两个器材商店，各自独立核算。如甲销售收入为150万元，乙销售收入为177.6万元，这样两个商店可按小规模纳税人计税。 甲应纳税=150（1+3%)3%=4.37万元 乙应纳税=177.6 （ 1+3% )3%=5.17万元 合计4.37+5.17=9.54万元 节税25.2-9.54=15.66万元,12.2 主要税种节税实例,例2：某钢材厂属增值税一般纳税人，某月份销售钢材含税价900万元，同时又经营农机产品,取得收入含税价100万元，同期进项税80万元,则应纳税款计算如下： 钢材与农机产品没有分别核算 应纳增值税=
10、（900+100）（1+17%）17%-80=65.3（万元） 筹划：将销售钢材与农机产品分别核算： 则：应纳增值税=900 （1+17%）17%-80+10 0（1+13%） 13%=62.27（万元） 分别核算由于农机收入可享受13%的优惠税率,少交3.03万元。,12.2 主要税种节税实例,例3：某商厦2009年3月份销售商品取得收入含税价550万元，同时又经营小吃取得收入含税价50万元。则应纳税款计算如下： 未分别核算： 应纳税=(550+50)（1+17%）17%=87.18（万元） 筹划；将销售商品与经营小吃分别核算： 应纳增值税=550（1+17%）17%=79.91（万元） 应
11、纳营业税=505%=2.5（万元） 总体税负=79.91+2.5=84.91 （万元） 分别核算由于分别计征增值税和营业税,而营业税税率较低为该商厦节税2.27万元,12.2 主要税种节税实例,二、消费税 例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）、一块香皂（2元）、化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30%，护肤护发品8%。上述价格均不含税。 按照习惯做法，将产品包装后再销售给商
12、家，则： 每套应纳消费税=（30+10+15+25+8+2+10+5）30%=31.5（元）,12.2 主要税种节税实例,筹划：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，则香水、指甲油、口红按30%，护肤护发品、摩丝按8%征税，香皂、化妆工具及小工艺品等都不交消费税。 则：应纳税为： 每套应纳消费税=（30+10+15）30%+（25+8） 8%=16.5+2.64=19.14(元) 每套化妆品节税额=31.519.14=12.36（元）,12.2 主要税种节税实例,三、营业税 例1：施工企业A为建设单位B建造一座房屋，总承包价为300万元,工程所需的材料由建设单位B来购
13、买，价款为200万元,价款结清后，施工企业A应纳营业税为（300+200）3%=15万元。 若A进行筹划，不让B购买建筑材料，而由A购买,这样，A就可利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优材料），如果以150万元的价款买到了所需建材,这样A应纳营业税为：（300+150)450万元 3%=13.5万元，与筹划前相比，A少缴了1.5万元税款。,12.2 主要税种节税实例,例2：AB两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金,AB两企业约定，房屋建好后，双方均分,完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是，A 和B各分得500万元房屋产权。根据规定，A企业通过转让
14、土地使用权而拥有了部分新建房屋所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税。 A应纳营业税为：500万元5%=25万元,12.2 主要税种节税实例,若A企业进行税收筹划，具体操作过程如下： A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后双方采取；风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险行为，暂不征收营业税.由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款，从而取得了很好的筹划效果。,12.2 主要税种节税实例,例3：某歌舞厅2006年9月份收取门票费
15、20000元，台位费30000元，点歌费10000元，烟酒、饮料费40000元。歌舞厅适应税率为20%。 该歌舞厅当月应纳的营业税 =（20000+30000+10000+40000）20%=20000（元）,12.2 主要税种节税实例,税收筹划：将歌舞厅内单独设立烟酒、饮料等日杂小卖部，并专门领取营业执照，单独核算，这样娱乐业混合销售行并为转为兼营行为，应分别计算纳税。 小卖部应纳增值税=40000（1+3%）3%=165（元） 歌舞厅应纳营业税 =（20000+30000+10000）20%=12000（元） 节税：2000016512000=7835（元）,12.2 主要税种节税实例,四
16、、企业所得税 1、转让定价筹划法 即：关联企业利用内部定价的优势通过升降内部转移商品或劳务的价格，巧妙安排收入与费用，以达到少交或不交税的一种方法。 做法：通过对税种多、优惠少、税率高的企业减少收入或增加费用,减少利润，减少所得税；而相应的对税种少、优惠多、税率低的企业增加收入或减少费用，增加利润，增加所得税的办法进行纳税筹划。,12.2 主要税种节税实例,例：A企业在一般地区适应税率25%与B企业在高新开发区适应税率15%为关联企业,2008年有关资料。 A企业：收入1000-费用600=40025%=100万元 B企业：收入1000-费用500=50015%=75万元 纳税筹划： 收入AB转100 费用BA转100 A：(1000-100)-(600+100)=200 25%=50万元 B：(1000+100)-(500-100)=700 15%=105万元 少交税：（100+75）-（50+105）=20万元,12.2 主要税种节税实例,2.材料税收筹划法 纳税人在计算材料成本时，选择使成本最大，库存占用最少的成本计
