财务报告的财务会计、资产管理中的非财务职能、实施范例、产品或服务定价的成本投入

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1、GB/T XXXXXXXXX/ISO 55010:2019 21 附录D （资料性附录） 财务报告的财务会计职能 D.1总则 子条款D.2至D.8旨在简要阐述组织宜如何履行其资产管理方面的会计职能， 以符合满足各国财务报 告需要的会计准则。 本标准提供以下信息， 旨在提高财务和非财务人员对资产管理基本会计规定的意识。 这种意识对于促进工作人员之间更好地沟通进而协助他们履行职责非常重要。主要讨论以下主题： 财务资产登记簿； 估价/再估价； 估价方法 折旧； 减值； 使用寿命/剩余寿命; 残值。 组织宜考虑针对上述主题的非财务信息， 以适当履行其会计职能。 除了通常处理过去事件的财务报 告职能外，

2、 许多组织也越来越希望其财务会计职能向管理人员提供必要的财务信息， 作为资产管理职能 的一部分，以便更好地为今后的策划提供决策信息。在本标准中，财务职能是指寿命周期过程和活动， 例如与资产有关的管理成本核算和会计、预算编制、融资、估价、税务和财务报告会计。非财务职能可 被视为与管理资产寿命周期有关的所有其他职能。 D.2财务资产登记簿 财务资产登记簿（在某些组织中称为“固定资产登记簿”）宜包含在资产寿命周期内要求登记的特 定交易数据。财务资产登记簿中的记录（日期、成本、价值）可以是历史记录，也可以是当前记录，该 期间由于不同原因（如收购、再估价等）发生的待分配。 数据可包括： a） 获取日期：

3、资产的购置或自建资产的投入使用日期； b） 获取成本：购置资产的（历史）成本； c） 使用寿命：资产预期可供组织使用的时间，或组织预期可通过资产获得的生产单位或类似单 位的数量；此时间宜与组织分配获取成本的周期相一致； d） 折旧比例：采用折旧方法计算；或者，可当做“使用寿命每一单位时间（月，年等）或生产 单元的比例”； e） 累计折旧：自获取日期起始的折旧积累； f） 累计减值：自获取日期起始的减值积累； g） 账面净值：获取成本与累计折旧、减值及其他会计费用之和的差。 对于基础设施等复杂资产，会计准则要求确认某些财产、厂房和设备的组成部分，这些财产、厂房 和设备的使用寿命与主要资产的使用寿

4、命不同。 识别组成部分的会计考虑主要与对已记录折旧费用的影 响的重要性有关。 财务资产登记簿与其他资产登记簿之间的关系见条款6.1。 GB/T XXXXXXXXX/ISO 55010:2019 22 D.3估价/再估价 资产价值被组织的许多部门用于各种不同的目的，包括财务报告、保险、税务和资产管理。这些资 产价值宜保存在资产登记簿中，且相应地，需要财务与非财务职能部门共同努力，实现资产登记簿的一 致性这一共同目的。 估价是对事物的价值进行估算的过程，包括组织的资产和负债。在金融界，两大国际会计准则 国际财务报告准则IFRS和美国公认会计原则US GAAP对价值的定义是相同的。 IFRS 131

5、5将 “公 允价值”定义为，在计量日，市场参与者之间有序交易中出售资产或转移负债所收到的价格（平仓价）。 当市场价格不存在时，IFRS 13采用折旧后的置换成本。 “价值”的用途之一是用于“账面价值”，即实物资产在财务资产登记簿上的数值。在获取资产时， 成本登记为“获取成本”或“原始成本”。该成本随后按时间或产量折旧，扣除折旧后的获取成本通常 称为“账面价值”。虽然通常账面价值在获取日达到最高水平，之后逐渐减至零或在使用寿命结束时达 到残值，但是在资产的寿命周期内可能会发生需要对账面价值进行重新估价的情况，如上升或下降。在 这时，可能需要进行估价，以反映组织财务报表中发生的新情况产生的影响。有

6、关这种新情况的例子如 下： a)旧的生产线经过一些改造后，可以用来生产新产品； b)出售资产； c)资产的使用寿命延长； d)公允价值会计； e)经济环境和市场条件恶化，需要减值（补提折旧）； f)资产的功能和技术发生了变化，不再能够达到预期水平； g)市场上的技术进步已经发生，资产在财务上不再可行； h)产生了相关成本、额外融资要求或剩余投资（如备件）。 虽然各种会计准则允许以不同的方式记录价值，例如以历史成本记录，但人们普遍认为，对于有意 义的资产管理决策，宜使用公允价值。除非有关资产置换、投资更新、折旧或处置等问题的决策是基于 当前市场价值或其等价物， 否则不太可能理解以当前货币计算的实

7、际成本。 财务与非财务职能部门宜了 解这些要求，制定必要的程序并共同努力，为就上述问题及其相关事项（例如服务定价）做出决策提供 必要的信息。 出于资产管理目的对资产进行估价， 财务与非财务职能部门还必须就资产在资产登记簿中的组成方 式进行合作， 以便恰当地反映出每个组成部分在不同使用寿命期内对资产进行管理的方式。 这可能对折 旧、置换或更新处理等产生影响。 在测量公允价值时， 实体宜使用市场参与者在当前市场条件下对资产或负债定价时使用的假设， 包 括对期望和风险的假设。然而，并非所有资产都在活跃的交易市场中运作。示例包括长寿命的基础设施 类型资产。IFRS 第13条要求，“用于衡量公允价值的估

8、价技术应最大限度地使用相关可观测输入，并 尽量减少使用不可观测输入”。 不可观测输入宜在相关可观测输入不可用的情况下用于测量公允价值， 为在计量日资产或负债几乎 没有市场活动（如果有的话）的情况做准备。但是，公允价值测量目标保持不变，即从持有资产或负债 的市场参与者的角度来看，为在计量日的平仓价。 D.4估价方法 GB/T XXXXXXXXX/ISO 55010:2019 23 组织宜使用适当的估价方法， 以及足够的数据用于测量公允价值， 最大限度地使用相关的可观测输 入，最小限度地使用不可观测输入。财务与非财务职能部门之间的合作对于收集必要的数据至关重要。 使用估价技术的目的是估算资产的公允

9、价值， 包括置换其服务能力的成本。 以下三种估价方法被广 泛应用： a） 市场法：这种方法通过将资产与可获得价格信息的相同或可比（即类似）资产进行比较来提 供价值指示。当可靠的、可核实的和相关的市场信息可获得时，这种方法是首选的估价方法； b） 成本法：这种方法通过一种经济原则显示价值，即买方为一项资产所支付的费用不超过获得 同等效用资产的费用（无论购置或建造），除非涉及不适当的时间、不便、风险或其他因素。 这种方法通过计算一项资产的当前购置或再生产成本，并扣除物理退化和所有其他相关形式 的废弃费用，提供了价值的指示； c） 收入法：这种方法通过将未来现金流转换为单一的现值来提供价值指示。按照

10、这种方法，资 产的价值是参照资产产生的收入、现金流或成本节约的价值来确定的。 如果资产（如基础设施）没有市场价值或未来收入流，成本法是最合适的估价方法。估价过程要求 这三种方法全部予以考虑，只有那些不适用的方法才不被使用。最后，需在对从每种适用方法获得的估 价给予适当权重之后得出估价结论。 D.5折旧 一般来说， 折旧是指资产在其经济使用寿命期间的价值损失， 同时将资产的年度使用成本分摊至每 年。 每期折旧费用在损益表中予以确认。 资产在其经济使用寿命结束时的剩余价值必须等于零或等于组 织不定期估算的剩余资产价值（残值，见D.8）。 有些国家在会计准则中未将折旧纳入基础设施资产， 认为基础设施

11、资产的价值不会贬值， 因为适当 的维护和修复会维持其服务提供能力。 因为生产单位不会改变策划阶段的生产单位， 所以价值是稳定的。 国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（或其他公认会计原则）（GAAP或GAAPs）要求所 使用的折旧方法反映组织预期消耗资产未来经济利益的模式。 组织选择的方法宜最能反映资产所体现的 未来经济利益的预期消费模式， 且为地方司法机构所允许。 除非未来经济利益的预期消费模式发生变化， 该方法宜在不同时期持续适用。 宜鼓励财务人员与非财务人员密切合作， 达成双方同意的消费模式和折 旧方法。 根据要使用的会计准则或报告的类型，有几种折旧方法。下表给出了折旧方法的示

12、例： a)线性折旧法、直线折旧或摊销（无形资产）：按时间计，年折旧等于购置成本减去残值，除以 资产的使用寿命。 同样， 这也适用于假设资产没有重新估价的情况。 如果资产的残值没有变化， 使用寿命没有变化，或者资产没有被重新估价，这种方法会在使用寿命内导致持续的费用； b)余额递减法：该方法导致资产的使用寿命内费用减少； c)生产单位法：该方法根据预期使用或输出结果产生费用； d)使用寿命残值折旧法：该方法可用于具有较长使用寿命的资产，因为： 1)资产按特定价值（“市场价值”、“置换价值”、“历史购置价值”）估价； 2)一定残值的折旧 （可以是线性的或非线性的） 可按购置成本百分比确定； 一旦资

13、产被处置， 其余额将被视为该资产的最终折旧。 如果所选择的折旧方法不能公允反映资产的剩余账面价值，组织宜登记减值（补提折旧），以便使 资产的账面净值达到估计的公允价值（见D.3和D.4）。 D.6减值 GB/T XXXXXXXXX/ISO 55010:2019 24 减值是指由资产的外在或内在条件导致的未来经济利益服务潜力的下降， 超过通过折旧报告的消耗 量。账面价值超过可收回金额的资产称为减值资产。 减值是会计处理方法， 当属于同一现金产生单位的所有资产的公允价值受到直接的负面影响时， 采 用该方法。产品预期需求的变化导致资产的使用寿命缩短，这是导致减值登记的事件的一个例子。 例如，一个购物

14、中心位于一家大型专业工厂旁边，该工厂雇佣了数千名员工。工厂的工作搬到了很 远的地方，结果购物中心的客流量减少了75%，大部分租户都搬走了。这导致购物中心的现金流、收入 和利润不断减少，从而失去了重要的市场价值。 本事件通过将资产的当前账面净值减记为当前公允价值进行会计登记。 应注意的是， 一些会计准则， 如国际财务报告准则， 允许撤销以前年度记录的减值损失。 了解资产状况与其当前价值之间的关系以及 这些关系对价值的影响是很重要的。 建议从长远考虑，宜对基础设施资产做出减值决策。基础设施资产与设施、设备相比具有较长的使 用寿命，其价值不宜以短期内发生的某一事件来评估。此外，还宜指出，基础设施资产

15、的减值可能导致 组织减少收费或费用，并影响其信誉，使融资更加困难，进而可能导致基础设施进一步恶化。 从上面的例子可以看出， 确定一项资产是否发生减值需要涉及日常管理该资产的非财务人员。 还宜 注意的是，如果有迹象表明某项资产发生减值，可能意味着应当对剩余使用寿命、折旧方法或残值进行 复核和调整，且不宜确认减值损失。因此，宜判断确定是否更适合记录减值损失或进行其他调整，并记 录决策，包括相关职能人员的建议。 有时在减值复核期间，可能发现资产已不存在。如果发生这种情况，则不是减值而是处置的递延确 认，宜进行调查以识别并纠正过程故障。 D.7使用寿命/剩余使用寿命 资产在一定期限内能够满足基于技术、

16、 绩效或经济因素的要求， 资产的使用寿命通常是指这三种期 期限中的较短期限。由组织决定资产的使用寿命可能受经济、职能或技术因素限制，而非受物理因素限 制。因此，一项资产可以在其使用寿命结束时仍处于良好状态，在这种情况下，它可以有残值。这项资 产可能对另一个组织产生效益，这将决定其在新组织中的寿命周期的使用寿命。 对于许多长期基础设施和设备资产，其使用寿命取决于一些因素，如过期淘汰、缺乏维护支持、可 靠性/可用性降低、性能下降、运行可用性和置换经济性下降。尤其是，这一决定需要财务与非财务（运 营/维护）团队之间的合作，以便能够就维护资产或置换资产是否更有意义做出正确的决定。 出于会计目的， 资产的使用寿命通常是为特定的已存在的资产类别定义的， 用于确定资产折旧或摊 销的期限。在这种情况下，使用寿命一般是准确的。但是，对于使用资产并需要预测特定资产何时需要 置换的运行职能，由于其他相关考虑，用户对使用寿命的估算可能更可靠。这再次强调了财务与非财务 职能部门需要共同努力，提高对实际使用寿命的估算率。 确定资产的使用寿命需要考虑以下几个方面： a)物理层面：分析资产运营环境中的故障率、生