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1、第十讲 财务报表,第一节 财务会计报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者（股东）权益变动表 第六节 会计报表附注,会计核算方法之七,第一节 财务会计报表概述,一、财务会计报表的定义与种类 （一）财务会计报表的定义 是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等信息的文件。,对财务会计报表定义的理解(见下页图示),编制依据,总分类账、 明细分类账,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,定期编制 （月、季、半年、年末）,书面文件,编制时间,对财务会计报表定义的理解,资产负债表 企业某一特定日期的财务状况(资产、
2、负债和所有者权益),对财务会计报表定义的理解,利润表 企业某一会计期间的经营成果(收入、费用和利润),现金流量表 企业某一会计期间的 现金流量( 现金流入和 现金流出),所有者权益变动表 企业某一会计期间所有者权益的变动(权益增加和 权益减少),财务会计报表的定义是根据财务报表文件所反映的主要内容所给出的！,企业,对外报送会计报表,A 向财务报表使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息,企业,对外报送会计报表,B 反映企业管理层受托责任的履行情况,C 有助于财务会计报表使用者作出经济决策,（二）财务会计报表的作用,会,计,信,息,二、财务会计报表的构成 会计报表+附注,会计报
3、表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,会计报表附注是会计报表的重要组成部分,三、编制财务会计报表的基本要求 （一）质量要求 可靠性（客观性）要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报表，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,实际发生的交易或事项,会计 信息,停,虚构的交易或事项,（二）时间要求 及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报表，不得提前或者延后。,会计 确认,按规定时间及时进行报表,（三）形式要求 财务会计报表编制完毕后，应依次编定页次,加具封面,装订成册
4、，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章,以示对财务会计报表的真实性负责。,1 会计报表,报表附注,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,（封面） 企业名称 统一代码 报表期间 企业负责人,公章,负责人,（四）其他要求 1.编制财务会计报表前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。,2.财务会计报表应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做
5、到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报表文件的有关数字应当衔接。,账面结存数,实际结存数,财产清查,四、财务报表的分类,按照编制时间不同可分为,月报 季报 半年报 年报,按照编制单位可分为,单位报表 汇总报表,企业依据自身账簿记录和相关资料而编制的会计报表。,政管理部门根据所属企业报送的会计报表，对其各项目进行加总编制的会计报表。,月度终了后6天内对外提供,季度终了后15天内对外提供,年度中期终了后60天内对外提供,年度终了后4个月内对外提供,按会计报表反映内容的不同,静态报表 动态报表,综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表即资产负债表,综合反映企业
6、某一特定时期的经营情况或现金流动情况的报表，包括利润表和现金流量表,按会计报表服务对象的不同,内部报表 外部报表,为企业内部经营，信息，不对外公布,向外部如投资者、债权人、政府部门等提供的会计报表。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的组成内容与格式 （一）资产负债表的含义 资产负债表是反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况等财务状况的报表，也称财务状况报表。 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或者股东权益)分类分项列示。,真实表格,资产负债表的编制依据(基础)：,资产=负债所有者权益,会计主体,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资
7、金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,真实表格,（二）资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表 首,正 表, 资产总额及其结构状况, 负债总额及其结构状况, 所有者权益总额及其结构状况,财务状况,表头说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。 正表部分是资产负债表的主体，列示了反映企业财务状况的各个项目。 资产负债表正表的格式一般有两种：报告式和账户式。我国企业会计准则规定采用账户式。,（三）资产负债表正表的格式 1.账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。,按“资产负债
8、所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列,格式1账户式,实务中常用格式,资产负债表上各项目按流动性由大到小的顺序进行排列 流动性强，排在前面，流动性弱，排在后面。,年月日编制单位： 单位：元,2.报表式,按 “资产负债 所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三各部分排列,不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系,格式1报表式,（四）资产负债表的作用,A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。,B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。,C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判
9、断资本保值、增值情况。,D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。,二、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,比较资产负债表,也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况,比较信息,比较信息,根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,（一）“年初数”的基本填列方法,（二）“期末数”的基本填列方法,1.根据总账账户期末余额直接填列,具体可分为按借方余额直接
10、填列和按贷方余额直接填列两种方法,资产项目：借方余额,负债、所有者权益项目：贷方余额,应收股利,20 000,短期借款,30 000,教材P215表112,教材P215表112,教材P216表113,2.根据若干总账账户期末余额加计填列,教材P216表113,教材P216表113,教材P215表112,教材P215表112,实务中还应加“其他货币资金”账户余额,实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”等账户余额,3.根据明细账期末余额分析计算填列 【例】“应付账款”与“预付账款”项目,正常,反常,正常,反常,4.根据总账和明细账期末余额分析填列 【例】企业有A、B两项长期借款，在资产负债表日
11、，A的偿还期还有2年，B的偿还期还有6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,还款期2年,长期借款 B 期末余额 30 000,还款期6个月,上【例】在“资产负债表”项目中的列示,5.根据若干总账账户期末余额相减填列,教材P216表113,实务中还应减“固定资产减值准备”账户余额,（6）根据本表有关数字计算填列,资产项目的填列说明： 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填列。 交易性金融资产：交易性金融资产科目的期末余额填列。 应收票据：根据
12、应收票据科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 应收账款：根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表预收款项项目内填列。,三、资产负债表的具体填列方法,预付款项 ：根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。 应收利息 、应收股利、其他应
13、收款：分别根据各科目期末余额，减去“坏账准备”科目中有关本科目计提的坏账准备期末余额后的金额填列,存货：根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,一年内到期的非流动资产 ：本项目应根据有关科目的期末余额填列 长期股权投资 ：根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额
14、填列。 固定资产 ：根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列,在建工程 ：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。 工程物资 ：根据“工程物资”科目的期末余额填列。 固定资产清理：根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“”号填列。 无形资产 ：应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列 开发支出 ：根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列,长期待摊费用 ：根据“长期待摊费用”科目的期
15、末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。 其他非流动资产 ：反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产,负债的填列说明： 短期借款：根据“短期借款”科目的期末余额填列 应付票据：根据“应付票据”科目的期末余额填列 应付账款应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。,预收款项 ：根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款
16、”项目内填列。 应付职工薪酬 ：根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列 应交税费 ：根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“”号填列。,应付利息、应付股利、其他应付款：直接根据各科目的期末余额填列 一年内到期的非流动负债：一年内偿还的长期借款 。 长期借款：本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列 应付债券：本项目应根据应付债券科目的期末余额填列。,所有者权益项目： 实收资本、资本公积、盈余公积：直接根据各科目的余额填列 未分配利润：根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“”号填列。,第三节 利润表,一、利润表的组成内容与格式 （一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,会计主体,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念
