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1、上市公司财务舞弊与治理对策研究精品文档上市公司财务舞弊与治理对策研究摘 要 财务报告对企业的经营管理具有重要的意义，可以使企业决策更加合理，同时也是国民经济宏观和微观管理的主要信息来源。上市公司实施舞弊行为提供虚假的会计信息会给社会及投资者带来一系列的危害。近来，国内上市企业的财务舞弊问题越发严重，这种现象严重干扰了国内证券市场的秩序，对于舞弊行为的整治刻不容缓。本文从相关概念和理论入手，对上市公司财务舞弊动机手段及根源进行了比较系统的阐述，结尾部分分别从公司治理内部和外部两个层次对防范上市公司的舞弊行为提出了合理的策略和提议。关键词： 财务问题；上市公司；舞弊动机收集于网络，如有侵权请联系管
2、理员删除 The Listed Company Financial Fraud And Countermeasures ResearchABSTRACT Financial reporting is an important basis for enterprise management and scientific decision-making, is also an important source of information for macro-economic and micro-management. Corrupt behavior listed companies provi
3、ding false accounting information society and investors will bring a series of hazards. In recent years, the behavior of these companies financial fraud of more intensified. The consequences of financial fraud has become a stumbling block to bring the development of Chinas securities market, and how
4、 to solve them temporary and permanent cure has become an urgent problem. Based on these theory research, financial fraud of listed companies and the root of motivation means systematically expounded, the paper finally from the perspective of corporate governance, internal and external audit propose
5、d countermeasures and suggestions for prevention of financial fraud of listed companies, respectively. Key words：Financial Problems; Listing Corporation; Fraud Motivation 目录一、前言1（一）研究背景和意义1（二）研究方案1二、上市公司财务舞弊现状和审计关系1（一）财务舞弊的概念及基本理论11.财务舞弊的概念12.财务舞弊的基本理论2（二）财务舞弊存在的主要方面31.违规披露信息32.现金舞弊33.资产重组舞弊3（三）财务舞弊
6、与审计之间的关系4三、上市公司财务舞弊的成因与案例剖析4（一）财务舞弊成因41.经营业绩考核压力42.股票发行压力43.内部治理结构不完善64.外部制衡不力6（二）案例分析6四、治理上市公司财务舞弊的建议与策略8（一）健全董事会制度，提升决策效率8（二）完善上市公司内部会计核算制度8（三）健全会计准则的相关规定9（四）完善监管体系9（五）完善公司管理机制9（六）进行内部控制评估和报告10（七）加强素质培训，增强惩罚力度10五、结束语10参考文献11致谢12上市公司财务舞弊与治理对策研究1、 前言（一）研究背景和意义近年来，财务报告舞弊现象越发突出，引起广泛关注。企业财务报告是投资人了解企业经营
7、情况和经营收益的主要窗口，也是进行投资决策的关键信息依据。最近几年来，国内外上市公司财务报告弄虚作假问题屡屡发生，不管是从企业投资者来看还是从社会经济管理角度来看，这些舞弊问题都具有十分恶劣的影响。从国内近期情况来看，有几起十分严重的企业财务报告舞弊问题，例如长城机电、深圳原野、海南新华；其后又有红光实业、琼发展、东方钢铁等上市公司被曝光财务报告作假；进入到新世纪之后，上市企业财务报告舞弊问题依然是屡禁不止。这些弄虚作假的行为不但有损于投资人的利益，也影响了市场经济的正常秩序。加强企业财务报告舞弊监管和打击，切实维护好广大投资者的合法权益，不断提高企业财务信息质量和透明度，是当前社会各界普遍关
8、注的问题。 本文的研究旨在提出相关建议希望对上市公司财务舞弊的预防有所帮助，减少社会和投资者的损失，同时本选题的研究对于实现资本市场合理配置资源有较好的作用，同时在实现会计公正与诚信的回归方面意义重大。（2） 研究方案 本文立足于丰富的资料查阅和文献研究，通过对财务舞弊相关资料的搜集整理，总结出了财务舞弊的相关理论和财务舞弊的成因。选取了“万福生科”这个非常典型的案例，通过对“万福生科”案例的深入发掘和剖析，揭示了一些伪装性极强、不易被察觉的舞弊手段。针对这些舞弊手段和成因，文章在后半部分提出了针对性较强的治理对策和建议。二、 上市公司财务舞弊现状和审计关系（一）财务舞弊的概念及基本理论1、财
9、务舞弊的概念财务舞弊是指篡改企业会计信息以满足无法告人的目的。会计信息弄虚作假的目的是误导企业投资者或者企业其他利益相关做出错误判断，以最大化企业管理层个人利益。从注册会计师协会对财务舞弊的定义来看，财务舞弊是指对重要经营事项或决策采取粉饰或者掩盖手段，或者采用虚假会计数据来影响信息的使用人员，由此间接促使投资人选择有助于企业投资的决策。当前，财务舞弊可以概括为3类方式:一种是篡改甚至虚构企业会计信息和数据；第二种是存在于财务报表中的故意漏报或错误陈述；第三种是故意把一部分会计估计和会计政策错误的运用。从财务舞弊的解释中可见，舞弊在会计中所涉及的主要就是对外披露的会计信息。这里包含了年度财务报
10、告、中期报告、招股说明书等内容。 2、财务舞弊的基本理论（1）舞弊冰山理论舞弊冰山理论中以冰山来比喻舞弊行为，认为其有两部分组成。其中结构部分在海面上，行为部分则在海下。考虑这些舞弊行为需要从行为、结构这2个方向综合思考。结构往往包含效率衡量、等级制度和组织目标等指标;行为则包含了价值观、态度、情感等。冰山理论表明，审计人对于舞弊行为进行考察的时候，更加直观的甄别因素是结构，行为因素较为个性化和主观化，因此易被掩饰，需要更加谨慎，在审计过程中更应该用专业的判断去发现存在于人性方面的这些舞弊行为。（2）舞弊三角理论舞弊三角论是美国注会委员会执行主席史帝文阿博睿凯特(Steve Albrecht)
11、创立的，比较具有代表性。阿伯瑞奇特认为，企业之所以会采取舞弊行为，主要是出于以下三种动机：压力、机会、借口，它们相互作用、相互影响，缺一不可，是促使企业财务报表弄虚作假的重要原因之一。 （3）GONE 理论20世纪19年代初，哈佛大学教授Robert Jlindquist、GJack Bologua一起创立了GONE 理论，它对舞弊风险诱因进做了分类。该理论把舞弊成因分为4种：贪婪（Greed）、需要（Need）、机会（Opportunity）以及暴露(Exposure)。贪婪和需要主要由从个体动机来产生。而在上市企业中，这些舞弊行为主要出于管理层个人考虑，主要是这类人群对权力和财富有着更加严
12、重的贪婪心理。“需要”是企业舞弊行为的首要因素。机会和暴露主要是由企业财务管理环境决定的。下图1里面，给出了 GONE 理论模型具体结构。GONEGreedOpportunityNeedExposure贪婪机会需要暴露图1 GONE理论结构图（二）财务舞弊存在的主要方面1、违规披露信息违规披露信息主要有两种情况，一种是隐瞒不报，另一种是歪曲信息内容。从近年来证监会公布的上市公司违规披露信息案件来看，大多数上市公司都会通过隐瞒或者歪曲信息来获取某种不当利益。根据现行证券法有关规定，上市公司在公众不知情情况下，要在第一时间内将与股价有关的信息向公众公开，不得刻意隐瞒。这种规定是为了保证上市企业经营
13、信息健康透明，以保证投资人员能够选择科学的投资策略。但是一些上市公司为了粉饰自身经营业绩，或者为了保证股价稳定，往往会倾向于采取违规信息披露方法。 2、现金舞弊现金具有良好的流动性，是日产交易结算的重要货币工具，正是因为如此，不少上市公司都将现金作为舞弊工具。现金舞弊实际上是一种财务报告数据篡改方法。一般来说，现金舞弊主要是通过虚列现金支出、隐瞒账外现金收入等来达到粉饰财务报表数据的目的，以伪造企业效益稳定增长的假象，由此影响投资人员。实际中，企业现金舞弊大致通过如下手段：现金流隐瞒、伪造现金流水以及私自筹集现金资产对冲账面债务等。3、资产重组舞弊债务资产重组舞弊也是一种比较常见的上司公司财务
14、舞弊方法，通过修改企业重组收益数据来伪造财务数据。在企业面临巨大债务压力的情况下，债权人与债务人私下里达成债务重组影响，这会给债务人带来一定的经济收益，这往往成为上市公司财务舞弊的重要工具。在企业关联交易中，资产定价高低直接影响到企业交易收益，这样也可以将企业经营利润数据进行修改和粉饰。在实际中，关联方交易是企业常用的财务舞弊方法。如果关联交易严格按照市场评估价格进行，并根据会计准则对交易活动进行规制，则会计信息使用者就能够获得准确的交易信息和数据。上市公司通过开展关联交易将劣质资产资产转移到其他企业，或者将亏损业务转让出去，这样会有效改善其财务账面数据，从而误导广大投资者。 （三）财务舞弊与
15、审计之间的关系一般来说，舞弊的主要动机是为了满足少数管理层的利益，通过伪造、虚构、篡改财务报表和会计信息来粉饰企业经营业绩，达到误导投资者的目的，从中获取不当利益。 财务舞弊报告大致包含如下几点:企业管理层道德品质、企业风险管控能力、行业竞争环境、企业主营业务发展情况和财务风险水平等，其中影响财产侵吞风险的因素主要包括：敏感性以及控制。财务舞弊审计的目标是纠正企业违规经营行为，确保企业财务数据和会计信息真实可靠，为广大投资人员和利益相关人员提供准确的参考依据，使企业合理经营发展。由于舞弊发生具有不确定性特点，因此舞弊审计也是不定期开展的，这对审计工作人员提出了更高的业务素质要求。根据审计准则公告第82条在财务报表审计中关注舞弊有关规定，审计者要保证审计工作具有合法合规性，能够将企业存在的问题查找出来，并判断企业未来是否存在舞弊行为倾向。审计人员在编制企业
