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1、1南京理工大学泰州科技学院课程考核论文课程名称： 会计专题 论文题目： 对企业合并会计处理的探讨 姓 名： 陆晨 学 号： 0806640226 成 绩： 任课教师评语：签名： 年 月 日2对企业合并会计处理的探讨目 录1 绪论 .32 企业合并的会计处理方法 .32.1 购买法控股合并下的会计处理 .32.2 权益集合法下取得控制股权的会计处理 .52.3 购买法与权益集合法的比较 .52.4 不同合并方法对企业的影响 .63 我国企业合并会计处理方法的运用现状 .73.1 我国关于企业合并的法律规定 .73.2 目前合并会计方法的运用现状 .74 目前我国企业合并会计处理方法存在的问题 .
2、74.1 企业合并的概念不明确 .74.2 企业合并会计处理方法没有明确的定 .84.3 缺乏不同合并方式下适用不同的会计处理方法的规定 .84.4 缺乏对有关企业合并会计处理方法的普遍规范 .84.5 不同的法规之间的规定不统一 .84.6 我国现行法规规定以及实务操作同国际准则不一致 .85 进一步完善我国企业合并会计处理方法的措施 .95.1 尽快颁布企业合并会计准则，规范企业合并会计处理 .95.2 尽快完善公允价值形成机制，使公允价值能有效确定 .95.3 我国应合理应用权益集合法 .95.4 要充分发挥监督机制的作用 .95.5 提高会计人员的整体素质 .106 对合并会计处理方法
3、的思考 .106.1 企业合并会计处理方法的考虑 .106.2 我国企业合并对会计处理方法的选择 .107 结束语 .10参考文献 .113摘 要企业合并会计是以企业并购为服务对象的，企业并购的重要性决定了合并会计研究的重要性。但是合并会计作为财务会计的一个特殊领域，涉及大量理论和实务问题，内容错综复杂，众多学者、专家对其不间断的研究反映了该领域问题的复杂、多变和实务界对这一研究的迫切要求。本文从企业合并的会计处理、我国企业合并会计处理方法的运用现状、目前我国企业合并会计处理方法存在的问题、进一步完善我国企业合并会计处理方法的措施、关于合并会计处理方法的思考五个方面对企业合并会计处理进行了探讨
4、。关 键 词：企业合并，会计处理，探讨1 绪论在现代市场经济条件下，为了获得良好的发展机会，取得最大的经济效益，许多企业都致力于扩张规模，拓展经营业务与市场。实现这一目的，一般可采取两种基本的途径：一是内部扩张方式，即通过自身的积累来扩大规模；二是外部扩张方式，即通过企业合并来扩大规模。由于内部扩张方式不仅受到所有者和企业自身能力的限制，而且受到市场上活动范围的限制，所以，现代企业扩张多采用外部扩张的方式。自 20 世纪以来，西方发达国家出现了多次企业合并浪潮。美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者施蒂格勒曾经说过：“没有一个美国的大公司不是通过某种程度、某种方式的合并而成长起来的，几乎没有一
5、家大公司是靠内部扩张成长起来的。 ”在我国，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，立足规模经济做大做强，跻身世界知名企业行列，已成为我国企业，尤其是上市公司追求的重要目标。近年来，我国企业合并案例也越来越多。可以这样说，企业合并已经成为影响现代社会经济发展的一个重要因素。企业合并现象的出现，对会计提出了新的要求。但是，在我国过去一直没有明确的规定对其会计处理进行规范。实务中主要参照财政部 1995 年颁布的合并会计报表暂行规定和 1996 年颁布的企业兼并有关财务问题的暂行规定 。但随着合并方式的创新，尤其是换股合并的出现，这些规定已经不能很好适应经济现实的需要。为此，财政部立足中国实际，在借
6、鉴国际会计准则合理内容的基础上，制定了企业会计准则第 20 号企业合并 。以下从企业合并的会计处理方法、我国企业合并会计处理方法的运用现状、我国企业合并会计处理方法存在的问题、进一步完善我国企业合并会计处理方法的措施及对合并会计处理方法的思考五个方面对企业合并会计处理进行了探讨。2 企业合并的会计处理方法2.1 购买法控股合并下的会计处理会计理论上认为，购买法是将一家企业合并另一家企业，视为购买对方企业的净资产，最终将资产的所有权和管理权纳入合并方的管理控制之下。在购买发下，购买对方股权同直接购买对方企业的净资产并无实质上的差别。在控股合并下，当母公司通过取得控股股权完成企业合并时，子公司仍作
7、为独立的法律主体和经济主体继续经营，母、子公司仍然作为独立的会计主体，完成各自的会计记录并编制个别会计报表。在购买发下，母公司在其账簿中以当时的购买价格记录对子公司的长期股权投资，母公司为取得该项投资付出的非现金资产、发行的债务或发行的股权（优先股或普通股）均按市价计价。子公司此时无需做任何记录。举例说明如下：4A 企业 2007 年 12 月 31 日已发行在外的普通股为 30000 股，市价为每股 20 元。B 企业的全部普通股为 10000 股，市价也为每股 20 元。2008 年 1 月 1 日，A 企业新发行普通股 10000 股（假定 A 企业新发行股份并未影响市价，仍为每股市价
8、20 元）去交换对方 100%股份（假定市价仍为每股 20 元） 。2007 年 12 月 31 日，A 企业和 B 企业的资产负债表如表 2-1、表 2-2 所示：表 2-1 A 企业资产负债表2007 年 12 月 31 日 单位：元项目 账面价值 公平价值现金 30000 30000应收账款（净额） 70000 60000存货 150000 180000固定资产（净值） 400000 500000资产合计 650000应付账款 200000 200000股本（每股面值 1元）30000未分配利润 420000权益合计 650000表 2-2 B 企业资产负债表2007 年 12 月 31 日 单位：元项目 账面价值 公平价值现金 10000 10000应收账款（净额） 10000 5000存货 30000 45000固定资产（净额） 140000 170000资产合计 190000应付账款 30000 30000股本（每股面值 1元）10000未分配利润 150000权益合计 190000如果 A 企业采用购买
