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1、2020/7/8,1,第四章 租赁,参考文献：CAS21租赁,2020/7/8,2,第一节租赁概述,一、与租赁相关的定义 （一）租赁 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租 人，以获取租金的协议。 （二）租赁期 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。,2020/7/8,3,（三）租赁开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中 的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁 或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 （四）租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期， 表明租赁行为的开始。在租赁期开始日
2、，承租人应当对租入资产、最低 租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租 赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,2020/7/8,4,二、融资租赁与经营租赁,（五）担保余值 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保 的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于 承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （六）未担保余值 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以 后的资产余值。,2020/7/8,5,2020/7/8,7,（七）最低租赁付款额 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支 付的款项（不
3、包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承 租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。,2020/7/8,8,2020/7/8,9,或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售 量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术 咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2020/7/8,10,【例题2单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支 付
4、租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A 公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万 元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。 A.870 B.940 C.850 D.920,2020/7/8,11,【答案】A 【解析】最低租赁付款额=1008+50+20=870（万元）,2020/7/8,12,（八）最低租赁收款额 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人 的第三方对出租人担保的资产余值。,2020/7/8,13,【例题3单选题】乙公司2010年1月10日采用融资租赁方式出租一 台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租
5、赁期为6年，每年支付租金 8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人 提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关 系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2010年1月10日对 该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）万元。 A.51 B.55 C.58 D.67,2020/7/8,14,【答案】C 【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58（万元）；或有租金与履 约成本不能计算在内。,2020/7/8,15,二、租赁的分类,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （一）在
6、租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远 低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理 确定承租人将会行使这种选择权； （三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75以上，含75）； （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁 开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；出租人在租赁开始日的最 低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于 90）； （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使 用。,2020/7/8,16,融资租赁与经营租赁的判断,租赁资产所有权会转移？,有
7、且将行使廉价购买选择权？,租赁期为资产使用年限 的大部分？75%,最低租赁付款额 现值几乎等于租赁资产 公允价值？ 90%,租赁资产对承租人有专用性？,经营租赁,融资租赁,是,否,否,否,否,否,2020/7/8,17,第二节 经营租赁,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。,2020/7/8,18,一、承租人的会计处理 1.资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的 折旧业务。 2.租金费用的确认和分摊 经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法 计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以 采用其他方法（比如使用量）。 3.初始直接费用、或有租金：初始直
8、接费用计入当期损益（“管 理费用”）。或有租金在实际发生时计入当期损益（“财务费用”、 “销售费用”等）。,2020/7/8,19,4.免租期-包含在租赁期内摊销租金（实质重于形式） 5.免费用-不包含在租金内（实质重于形式） 6.常用科目-“长期待摊费用” 7.例见 课本4-1 课堂练习：2011年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租 期为3年。设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规 定，租赁开始日（ 2011年1月1日）A公司一次性向B公司预付租金 150000元，第一年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000 元，第三年年末支付租金25000
9、0元。租赁期届满后B公司收回设备，三 年的租金总额为750000元。（假定A公司和B公司都在年末确认租金费 用和租金收入，并且不存在租金逾期支付问题。）,2020/7/8,20,A公司账务处理： （1）2011年1月1日 借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000 （2）2011年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 150000 （3）2012年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000 （4）2013年12月31日 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000,202
10、0/7/8,21,二、出租人的会计处理 1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产 负债表中的相关项目内。 2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直 线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 3、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。 4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的 折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法 进行摊销。 5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 6、常用科目-其他业务收入 其他应收款（应收账款） 7、例见课本 P66 课堂练习：上述练习题,2020/7/8,22,【例
11、题多选题】207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营 租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年， 租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租 金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超 过10，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁 合同于207年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公 允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中， 正确的有（ ）。（2009年新制度考题） A.或有租金在实际发生时计入当期损益 B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C.经营租赁设备按照租赁
12、开始日的公允价值确认为固定资产 D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧 E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用,2020/7/8,23,【答案】ABE 【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始 直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不 承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资 产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认 租金费用。,2020/7/8,24,【例题单选题】甲公司于2012年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为20
13、0万元，预计使用年限 为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36 万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2012 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A.0 B.24 C.32 D.50 【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26） 4=24（万元）。,2020/7/8,25,第三节 融资租赁,一、融资租赁会计处理的基本规定 1.租赁开始日 （1）确定租赁类型-根据前述5个标准 注意：对于同一项租赁，承租人与出租人认定的租赁类型应当 是一致的 （2）租赁资产的转移与计价 出租人：将租赁资产交给承租人，
14、按账面价值转出（该项资产 的账面余额扣除为该项资产所计提的各项备抵项目后的金额） 承租人：收到出租人的资产，按该资产公允价值与最低租赁付 款额现值孰低入账（+支付的初始直接费用）,2020/7/8,26,（3）债权债务的发生 出租人：按租赁开始日确认的最低租赁收款额+初始直接费用确认 债权 承租人：按租赁开始日确认的最低租赁付款额确认债务 （4）初始直接费用-注意与经营租赁的不同 出租人：计入债权； 承租人：计入资产价值,2020/7/8,27,2.租赁期间 （1）租金的支付 （2）融资费用和收益的分摊-实际利率法 （3）租赁资产的折旧-承租人计提折旧，出租人不计提折旧 （4）或有租金-实际发
15、生时计入有关成本费用科目（同经营租 赁）。 履约成本-实际发生时计入当期费用或递延计入费用 3.租赁期满 返还 续租 留购,2020/7/8,28,二、承租人的会计处理 1.租赁资产和相应负债的确认和计价 资产价值：公允价值和最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用 负债：最低租赁付款额 差额：未确认融资费用 现值折现率的确定： 出租人租赁内含利率 合同约定利率 银行同期贷款利率 例见课本 4-2,2020/7/8,29,由上述分析可知： 未确认融资费用可能= a.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按出租人内含租赁利率计算） b.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按合同约定利率计算） c.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按同期银行贷款利率计算） d.最低租赁付款额-租赁资产公允价值,2020/7/8,30,课堂练习：,2020/7/8,31,2.融资费用的分摊- （1）分摊率的确定（结合未确认融资费用的确定） 未确认融资费用可能= a.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按出租人内含租赁利率计算） （按出租人内含租赁利率分摊） b.最低租赁付款额-最低租赁付款额现值（按合同约定利率计算） （按合同利率分摊） c.最低租赁付款额
