本科班成本管理第8章培训课件

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1、第八章 物流成本分析,【学习目标】 1. 掌握物流成本分析的概念及方法。 2.了解利润表、现金流量表、资产负债表。 3.掌握物流企业财务绩效评估指标体系。 4.了解杜邦分析法。,物流成本分析的概念,物流成本分析是指利用物流成本核算数据和其他资料，以本期实际物流成本指标与目标物流成本指标、国内外同类企业的物流成本指标等进行比较，以了解物流成本指标变动情况及原因，并分清相关部门的责任。 一、财务分析的方法 （一）指标对比法 实际指标与计划指标对比、本期实际指标与前期实际指标对比、本期实际指标与同行业先进水平对比。 （二）因素分析法 是将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，分别计算、分析每个因素

2、影响程度的一种方法。,设物流成本指标N是由A、B、 C三因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别列示如下： 计划成本:N 1=A 1XB 1XC 1 实际成本:N2=A 2XB 2XC 2 差异额： G=N 2-N 1 计算程序是：计划指标：A 1XB 1XC 1=N 1 第一次替换：A 2XB 1XC 1=N 3，N 3-N 1=A变动的影响 第二次替换：A 2XB2XC 1=N 4，N 4-N 3=B变动的影响 第三次替换： A2XB2XC2=N2，N2-N4=C变动的影响 以上三个因素变动影响的总和为： （N3-N1）+（N4-N3）+（N2-N4）=G 从上式可知，三个因素变动

3、的差异之和与前面计算的实际物流成本与计划成本的总差异额是相等的 。,例：已知有关资料如下表所示，采用因素分析法分析各因素的影响值。 指标 计量单位 计划数 实际数 日历日数 日 30 30 车辆工作率 % 90 85 平均车日行程 公里 400 450 载运系数 - 4 4.4 单车月产量 吨公里 43200 50490,二、物流企业的财务绩效评估指标体系 （一）三大财务报表 1.利润表 利润表也称收益表或损益表，是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表除反映企业收入、成本费用和利润外；还要反映投资的净收益、营业外收支等情况。根据利润表，可以了解企业的经营成果；通过对利润表各基础数据的对比分

4、析，有助于了解收入、费用和利润之间的消长趋势，发现经营中存在的问题，以便改善经营管理。,利润简表 项目 本年数 上年数 一、主营业务收入 二、主营业务利润 三、营业利润 四、利润总额 五、净利润,2.现金流量表 现金流量表是用以反映当前现金的用途及动态的报表。其计算公式为：现金变动金额=现金收入现金支出。现金收入包括营销收入、企业内部现金收入、借款和股东投资等其他来源资金；现金支出包括分派给所有者的现金股利、偿还债务、投资资本支出等。,现金流量简表 项目 行次 金额 一、经营活动产生的现金流量 - 二、投资活动产生的现金流量 - 三、筹资活动产生的现金流量 - 四、汇率变动对现金的影响 - 五

5、、现金及现金等价物净增加额 -,3.资产负债表 资产负债表，也称财务状况表，是反映企业在一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表可以反映企业的资产、负债和所有者权益的状况。 总之，通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考。,资产按流动性分为流动资产（货币资金、应收账款、存货等）、非流动资产（固定资产、无形资产等）。 负债按其流动性（偿还期长短）分为流动

6、负债（短期借款、应付账款、应付票据等）、非流动负债（长期借款、长期应付款等）。 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的特点： （1）没有约定的偿还期。 （2）是一种剩余权益。 （3）所有者有权参与企业的收益分配与经营管理。 所有者权益主要包括： 实收资本（投资者投资）、资本公积（投资者投资超出其在企业注册资本或股本中所占份额，即资本溢价）、盈余公积（指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金）、未分配利润（指经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后的余额。,资产负债简表 项目 期初数 期末数 项目 期初数 期末数 流动资产： 流动负债 - - 流动资产合计 流

7、动负债合计 长期投资 长期负债： - - 长期投资合计 长期负债合计 固定资产： 股东权益： - - 固定资产合计 无形资产： 资产总计 负债和股东权益总计,（二）物流企业财务绩效评估指标体系 企业的财务绩效可以在财务比率分析基础上进行。财务比率可以分为三类，即偿债能力比率、营运能力比率、获利能力比率。，每类比率分别从不同角度反映企业管理的状况。各项财务比率的计算是基于财务报表的数据进行计算的。 1.偿债能力比率 企业的偿债能力指标分为两类，一类是短期偿债能力指标，主要有流动比率与速动比率；另一类是反映企业长期偿债能力的指标，主要是资产负债率和已获利息倍数。,（1）流动比率 流动比率=流动资产

8、/流动负债 一般认为，较为合理的流动比率为2。 （2）速动比率 速动比率=（流动资产-存货）/流动负债 一般认为，速动比率为1比较合适。 （3）资产负债率 资产负债率=负债总额/资产总额 资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。 （4）已获利息倍数 已获利息倍数=息税前利润/利息费用 已获利息倍数反映企业用经营所得支付债务利息的能力，倍数足够大，企业有充足的能力偿还利息。,2、营运能力比率 营运能力是企业的经营运行能力，反映企业经济资源的开发、使用及资本有效利用程度。 （1）应收账款周转率 应收账款周转率=销售收入/平均应收账款 应收账

9、款周转天数=360/应收账款周转率 =平均应收款360/销售收入,小资料 我国企业应收账款的现状，根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，有些企业

10、因承受不了债务拖欠的“痛苦”，而宣告破产倒闭。,（一）应收账款的形成原因及对企业的影响 1 应收账款的功能 应收账款的功能是指它在生产经营中的作用。应收账款的功能主要有一下两个方面： (1)增加销售。在市场竞争较激烈时，赊销是促进销售的一种重要方式。它实际上向顾客提供了两种交易：销售产品；在一定时期内提供资金。有了赊销，购买方即能立即取得其生产经营所需的材料物资和劳务，又无需立即支付货物和劳务的价款，可以缓解资金周转的困难，也可用这笔资金进行其他方面的投资，为企业创造更多的效益，因而购买方总是乐于接受赊销。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用十分明显。 (2)减少库存。如果不

11、采用赊销，企业销售量就会减少，相应的库存就会增加。企业对存货要追加管理费、仓储费和保险费等开支；而持有应收账款，则无需上述支出。因而许多企业更愿意采用赊销，把存货转化为应收账款，以减少存货，节约开支。,2.应收账款的成本 虽然应收账款具有促进销售、扩大企业收入的作用，但是企业运用应收账款的商业信用同样是有代价的，这种代价主要表现在这样几个方面： (1)机会成本 企业为了促销而采用信用政策，这便意味着它不能及时收回其贷款，而相应的要长期地为客户垫付一笔相当数量的资金。由于这笔资金丧失了投资盈利的机会，便产生了应收账款的机会成本。这种机会成本可用企业最可能投资项目的报酬率来计算。 (2)管理成本

12、应收账款的管理成本的主要内容有：客户信誉情况调查的费用、账户记录和保管的费用、应收账款催收的费用、应收账款的收账费用、收集信息等其他费用。变化。如收账费用会明显随着应收账款增加而大大提高。,(3)坏账损失成本 对于应收账款来说，最大的风险是坏账损失。这不但不能使企业收回账款，实现利润，而且使企业本金都不能收回。一般坏账损失成本与企业应收账款规模成正比关系。企业越是运用商业信用来扩大销售，越可能要承受坏账损失的风险。 3.应收账款产生的原因 （1）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。 市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售

13、的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。,（2）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序. 信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。 （3）缺少企业的内部管理制度。 企业内部管理的不完善表现在：一是企业自身缺乏必要的事前控制措施和手段。有些企业为了提高产品的市场占有率，不顾自身信用实力

14、和风险控制能力，在对客户的信用和实力了解不足的情况下，就盲目地扩大销售，随意向客户放账，造成应收账款数额居高不下，使应收账款的回收成为未知数，无形中增加了企业的财务风险。二是企业一旦遇到应收账款收不回来的问题，不能采取合理、科学的收账策略和方式，化解风险，减少自身的损失。,4.应收账款对企业的影响 应收账款对企业的影响具有两面性，主要有正反两个方面：正面影响和负面影响。 (1)正面影响 应收账款的正面影响即功能，是指它在生产经营过程中的作用，主要有以下两个方面：增加销售，增强企业竞争力。在市场竞争日益激烈的今天，企业为了谋得自身的生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场

15、份额。赊销实际上是向顾客提供两项交易：一是向顾客销售产品，二是在一个有限的时期向顾客提供资金。在目前企业资金普遍匮乏的情况下，赊销的促销作用是非常明显的，它为企业争取了客户订单，扩大了销售，增强了企业的竞争力。减少库存，降低存货成本。企业产品销售后，可以减少产成库存，降低存货的管理费、仓储费和保险费等支出，因此当企业产成品存货较多时，为节约存活成本，就往往采取较为优惠的信用条件进行赊销，使存货转化为应收账款，减少库存，降低存货成本。,(2)负面影响 任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在： 应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业