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1、成本管理会计,第五章 成本计算的分步法 会计学院 周晓敏,2,学习目标,掌握分步法的特点、计算程序及适用范围。 掌握逐步结转分步法的特点和适用性。 掌握平行结转分步法的特点和适用性。,3,课程内容,分步法概述 逐步结转分步法 平行结转分步法,第一节 分步法概述,5,一、分步法定义及适用范围,分步法（process costing）是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种成本计算方法。 它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。,6,二、分步法的特点,成本对象：步骤/车间,成本计算期：日历月；与会计周期一致，
2、与生产周期 不一致,成本计算程序：顺序结转和平行结转,完工产品和在产品的划分：可采用约当产量法或其它 方法,7,三、分步法核算的一般程序及种类,一般程序 1.开设产品成本计算单 2.归集生产费用 3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额）和在产品成本 4.计算每种产成品的总成本和单位成本 综合结转 种类 逐步结转分步法 分项结转 平行结转分步法,8,逐步结转分步法和平行结转分步法,9,逐步结转分步法和平行结转分步法,10,主要区别,逐步结转分步法：半成品成本是随 着半成品实物的移转而结转，即半成品 成本是按其所在地反映的。,平行结转分步法：半成品成本不随 半成品实物的移转而结转，即半成
3、品成本 是按其发生地反映的。,第二节 逐步结转分步法,12,一、逐步结转分步法定义及适用范围,定义：它是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计算方法。 该方法的最大优点：是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本法”。 适用范围：它适用于半成品外销等管理上要求提供半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业。,13,二、逐步结转分步法的成本计算程序图,14,二、逐步结转分步法的成本计算程序图,从上图可以看出，在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的
4、半成品成本，应该从各该步骤的产品成本明细账中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各领用步骤的一项生产费用，称为半成品费用，应该计入各领用步骤的产品成本明细账中。半成品完工后，下一步领用时的两种途径： （1）通过半成品库收发 （2）在各车间之间直接结转,15,（1）半成品不通过仓库收发,图71：逐步结转分步法的成本计算程序（不通过仓库收发）,16,（2）半成品通过仓库收发,17,二、逐步结转分步法的成本计算程序图,（1）如果半成品完工后，要通过半成品库收发，要设置“自制半成品”账户，在自制半成品验收入库时，应编制如下会计分录： 借：自制半成品 贷：基本生产成本 在下一步骤领用时，再编制相反的会计分
5、录。 （2）如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而是在各车间之间直接结转，则作的会计分录如下： 借：基本生产成本转入车间 贷：基本生产成本转出车间 （3）根据产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品 贷：基本生产成本,18,三、逐步结转分步法的特点,既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。,19,具体方法包括综合 结转和分项结转,
6、三、逐步结转分步法的特点,各步骤产品成本明细账 所归集的生产费用不仅 仅是本步骤发生的,需要设置“自制半成品” 账户,综合结转方式下 需进行成本还原,各步骤的生产费用是 在完工产品与在产品 之间划分的,20,按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法,综合结转法 是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中 。,分项结转法 是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中 。,综合结转法和分项结转法,21,完工产品与在产品成本的划分,当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产
7、品又有期末在产品时，可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。,22,1、加权平均法的计算程序,定义 （1）指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的一种方法。 （2）不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。 优缺点 优点：是手续比较简化； 缺点：是不能如实反映本期的实际成本水平。,23,2、先进先出法的计算程序,定义 （1）是先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发
8、出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本 （2）是假设生产的产品是按照投入生产的时间先后顺序完工的，在计算成本时，将期初在产品和本期投入生产的成本分开计算。 优缺点 优点：如实反映本月的实际成本水平，有利于成本控制； 缺点：是计算手续比较复杂。,24,四、逐步结转分步法的计算程序,采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实
9、物的流转程序。,25,五、逐步结转分步法的优缺点,优点 1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料； 2）便于各步骤在产品实物和成本的同时管理； 3）能全面反映每步的生产耗费水平，便于各该步骤的成本管理。 缺点 1）各生产步骤需逐步计算并结转半成品成本，后步骤的成本计算需等前步骤成本计算完成后才能进行； 2）采用综合结转分步法需要进行成本还原； 3）采用分项结转分步法各步骤成本结转的工作量大。,26,六、综合结转分步法,定义 采用这种结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品费用，以一个独立的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。半产品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计
10、划成本结转。本章只介绍按实际成本结转。 按实际成本结转 采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半产品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。,27,七、综合结转分步法的成本还原,成本还原的定义：是将完工产成品成本中的“半成品”这个综合的成本项目，分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，以求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。 成本还原的程序是： 1）从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计算的相反顺序，依次还原。 2）三步骤还原二次，二步骤还原一次，依此类推，直到“半成品”项目的综合费用全部还原为原始成本项目时为止。 3）然后将各步骤相同的成本项目相
11、加，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本资料。,28,七、综合结转分步法的成本还原,目的：便于成本分析。 方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,29,成本还原率公式,还原分配率,30,31,综合结转分步法应用举例,某企业的甲产品分两步骤生产，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按所需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计算，则
12、成本计算如下： （1）根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料（略），编制第一车间产品成本计算单如表1。 （2）根据计算后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账如表2。 （3）根据各种费用分配表和完工产品入库单以及第二车间在产品定额成本资料编制产品成本计算单如表3。,32,表1 产品成本计算单 第一车间 甲半成品 完工数量：500件,33,表2 自制半成品明细帐 年8月31日 甲半成品,月末平均单位成本=,18300+178600 50+500,=358（元/件）,第二车间领用半成品实际成本：358490175420(元) 月末库存半成品实际成本：
13、3586021480(元) 或19690017542021480(元),34,表3 产品成本计算表 第二车间 甲产成品 450件,以此资料，进行半成品成本还原。将甲产成品成本中耗用上一步半成品成本“直接材料”项目163820元进行成本还原如表4。,35,表4 成本还原计算单,注：还原率=,163820 178600,= 0.9173,本月产成品耗用上一步半成品总成本,本月上一步半成品总成本,=,36,（分项结转 ）例：仍以某企业甲产品成本资料为例。第一车间产品成本计算单同综合结转方法相同，第一车间甲半成品入库时，编制自制半成品明细账如表5。 表5 自制半成品明细账,第二车间产品成本计算单如表6
14、。,37,表6 产品成本计算单 第二车间 甲产成品：450件,38,综合结转分步法（练习题）,资料某工业企业生产甲产品，分两步骤分别于两个车间进行生产，采用逐步综合结转分步法计算产品成本，一车间为二车间提供甲半成品，二车间将甲半成品加工成为甲产成品，甲半成品通过仓库收发（半成品成本用先进先出法计算）。 （1）8月份第一、二车间发生生产费用（不包括所耗半成品费用）如下：,39,（2）各车间月初及月末在产品按定额成本，计算如下： 月初在产品定额成本 月末在产品定额成本 （3）半成品仓库甲半成品月初余额为220件，实际成本为34 000元，本月份第一车间加工甲半成品500件送交半成品仓库，第二车间甲
15、半成品仓库领用甲半成品600件，本月完工入库甲产品400件。 要求计算甲半成品与甲产品成本，登记半成品明细账，进行成本还原。,第三节 平行结转分步法,41,42,不设置“自制半成品” 账户,一、平行结转分步法的特点,不需要进行成本还原,各步骤所归集的生产费 用是在产成品成本与广 义的在产品之间划分,各步骤产品成本明细帐 所归集的生产费用仅仅 是本步骤发生的,43,广义在产品,广义在产品是从整个企业范围来说，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的返工品。 各个步骤的广义在产品包括 本步骤正在加工的在产品； 以后步骤正在加工的在产品
16、； 半成品库等待进一步加工的自制半成品。,44,二、平行结转分步法成本计算程序图,45,二、平行结转分步法成本计算程序图,从上图可以看出，各生产步骤不计算也不结转半成品成本，只是在企业的最后步骤完工产品入库时，才将各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，从“基本生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。 采用这种方法，不论半成品是在各步骤之间转移，还是通过半成品库收发，都不进行账务处理。,46,（平行结转分步法）例：某企业生产甲产品需经过两个车间连续加工而成，第一车间加工成甲半成品直接全部转入第二车间加工成甲产成品。有关资料如下： 1.产量记录：,2.月初在产品成本资料：,3. 本月费用资料：,47,4.其他资料: 材料在生产开始时一次全部投入，各车间月末在产品完工程度平均为50。 要求：采用平
