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1、2018注册会计师精讲班 会计学堂出品第七章-内部控制的应用（一）第二节 内部控制的要素【链接】企业不相容职务分工：即经济业务的授权者和执行者要分离，执行者与记录者、监督者要分离，物资财产的保管者和使用者与记录者要分离。不相容职务分离的核心是内部牵制，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用等所有经济业务的会计控制，按不相容职务分离的要求，必须合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要分为五种：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、稽核检查
2、职务。四、信息与沟通（）表7-4 关于信息与沟通要素的要求与原则（续上表）五、监控（）表7-5 关于监控/内部监督要素的要求与原则（续上表）【例1-2016-单选题】下列各项中，属于控制活动要素的是（ ）。A.企业实施全面预算管理制度B.企业制定内部控制缺陷认定标准C.企业根据设立的控制目标，及时进行风险评估D.董事会下设立审计委员会网校答案：A网校解析：选项B属于内部监督要素；选项C属于风险评估要素；选项D属于内部环境要素。【例2-2016-多选题】下列各项中，属于企业内部控制基本规范对内部环境要素要求的有（ ）。A.企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度B.企业应当建立重大风险预警机制和
3、突发事件应急处理机制C.企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策D.企业应当加强内部审计工作网校答案：CD网校解析：选项A属于信息与沟通要素；选项B属于控制活动要素。【例3-2016-多选题】下列各项关于风险评估的表述中，正确的有（ ）。A.风险评估包括风险辨识、风险分析和风险评价三个步骤B.风险定性评估时应统一制定各风险的度量单位和度量模型C.企业应当定期或不定期对新风险或原有风险的变化进行重新评估D.风险评估应将定性方法和定量方法相结合网校答案：ACD网校解析：进行风险定量评估时，应统一制定各风险的度量单位和风险度量模型，因此选项B错误。【例4-2015-单选题】随着全面风险管
4、理意识的加强，甲公司的股东要求管理层建立重大风险预警机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险事件，制定应急方案，明确相关责任人和处理流程、程序和政策，确保重大风险事件得到及时、稳妥的处理。甲公司股东的要求所针对的内部控制要素是（ ）。A.风险评估B.控制活动C.内部监督D.信息与沟通网校答案：B网校解析：我国企业内部控制基本规范关于控制活动要素的要求的第10条规定是：企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。因此选项B正确。【例5-2014-单选题】根据COS
5、O框架，反舞弊机制属于内部控制要素中的（ ）。A.风险评估B.控制活动C.内部监督D.信息与沟通网校答案：D网校解析：我国企业内部控制基本规范关于信息与沟通要素的要求的第5条规定是：企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。【例6-多选题】下列各项中，属于内部控制要素中的控制活动的有（ ）。A.企业应在董事会下设立审计委员会B.董事长对经理的决策授权与监督C.董事、监事、经理的考核激励控制D.企业及时评估内部控制缺陷，并将有关缺陷及时通报给负责整改措施的相关方，包括
6、高级管理层和董事会网校答案：BC网校解析：选项A属于控制环境因素；选项D属于内部监督因素。【例7-2011-多选题】甲公司管理层为了改进完善内部控制，正在重新检查本公司现有的职责、岗位设置的合理性。下列各项中，属于兼任不相容岗位的情况有（ ）。A.财务部主任同时担任采购部的审批主管B.记录存货明细账的会计人员同时负责存货的实物管理C.行政部经理兼任工会主席D.销售部经理同时负责客户信用的调查评估与销售合同的审批签订网校答案：ABD网校解析：不相容职务分离控制要求企业全面系统性分析、梳理业务流程中的不相容职务，实施相应的分离措施。行政部门经理和工会主席的工作职责在业务流程中不属于不相容职务；选项
7、A、B、D都属于不相容职务。第三节 内部控制的应用知识点1 应用指引第i号组织架构（）组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。一、组织架构设计与运行中需关注的主要风险表7-6 组织架构设计与运行中需关注的主要风险二、内部控制要求与措施表7-7 组织架构的内部控制要求与措施（续上表）【例1-2016-单选题】下列各项关于企业组织架构内部控制的表述中，错误的是（ ）。A.经理层对董事会负责B.监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其
8、他高管依法履行职责C.经理层依法行使企业的经营决策权D.企业重大决策、重大事项，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度网校答案：C网校解析：董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。因此选项C的表述错误。知识点2 应用指引第2号发展战略（）一、制定与实施发展战略需关注的主要风险（一）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。（二）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。（三）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。二、内部控制要求与措施表
9、7-8 发展战略的内部控制要求与措施（续上表）知识点3 应用指引第4号一社会责任（）一、履行社会责任方面需关注的主要风险（一）安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。（二）产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。（三）环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。（四）促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。二、内部控制要求与措施（了解）【例3-2016-多选题】根据企业内部控制应用指引第4号一社会责任，企业在履行社会责任方面需要关注的主要风险有（ ）。A
10、.缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生B.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致安全事故的发生C.产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损D.促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫网校答案：BCD网校解析：履行社会责任需关注的主要风险包括：安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全亊故；产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产；环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业；促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。选项A属于
11、企业文化需关注的主要风险。【例4-2013-简答题】爱宝公司是B国一家婴幼儿用品生产商，公司的产品包括婴儿床、婴儿车、婴幼儿学习及个人卫生用品等，产品主要在B国内销，B国近年生育率一直处于高位，为婴幼儿用品市场创造了不少商机。最近，爱宝公司的客户服务单位分别从互联网及投诉信件两个途径，收到15宗与其刚推出市场3个月的新型号婴儿车（产品编号AB2202）有关的客户投诉。对于这些投诉，客户服务部主管已经向爱宝公司的运营部主管张大宏通报，投诉内容主要是婴儿车的前扶手及两侧的金属铰链容易卡住小孩的手指甚至脖子而导致婴儿受伤。张大宏针对客户投诉与产品设计部主管胡总和生产部主管刘总商讨该新型号婴儿车在产品
12、设计或生产程序上是否有改进的必要。在讨论过程中，胡总及刘总坚持AB2202号婴儿车的设计与生产程序没有问题，虽然B国没有任何针对该产品的设计及安全标准，但依据他们多年的工作经验，AB2202号婴儿车的设计与生产程序不会对婴儿产生任何安全问题。此后，张大宏仍然非常担忧这类投诉会接踵而至，如果那样局面将可能一发而不可收拾，因为B国婴儿用品质量始终是公众非常关注的问题。2个星期后，张大宏收到客户服务部主管的电邮，告知对AB2202型号婴儿车的投诉又增加了7宗，同时公司还收到报社记者对相关投诉的查询，公司在互联网上也发现有关投诉的言论。要求：1.依据企业内部控制应用指引第4号一社会责任，分析爱宝公司生
13、产销售AB2202号婴儿车在履行社会责任方面需要关注的主要风险。2.简述法律风险与合规风险的内涵，分析如果爱宝公司生产销售AB2202号婴儿车确实存在严重的质量问题，爱宝公司将面临的法律风险与合规风险。网校答案：1.依据企业内部控制应用指引第4号一社会责任，爱宝公司生产销售AB2202号婴儿车在履行社会责任方面需要关注的主要风险是：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损、甚至破产。表现为“如果那样局面将可能一发而不可收拾“”投诉增加了7宗，同时公司还收到报社记者对相关投诉的查询，公司在互联网上也发现有关投诉的言论”。2.法律风险是指企业在经营过程中因自身经营行为的不规范或
14、者外部环境发生重大变化而造成的不利法律后果的可能性；合规风险是指因违反法律或监管要求而受到制裁、遭受金融损失以及因未能遵守所有适用法律、法规、行为准则或相关标准而给企业信誉带来的损失的可能性。如果爱宝公司生产销售AB2202号婴儿车确实存在严重的质量问题，爱宝公司将面临的法律风险体现在爱宝公司对客户民事赔偿责任的承担；爱宝公司将面临的合规风险表现在监管机关的行政处罚、重大财产损失和声誉损失。知识点4 应用指引第6号资金活动（）资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。一、资金活动需关注的主要风险（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。10 / 10会计学堂
