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1、项目六,财务预算与控制,能力目标 知识目标 素质目标 教学任务,项目六 财务预算与控制,能力目标,1、能区别各种预算编制方法的不同特点 2、能运用预算编制方法进行财务预算的编制 2、能熟练计算和运用各责任中心的考核指标,知识目标,1、了解财务预算的编制步骤、财务控制的特点 2、理解各种财务预算编制方法 3、掌握财务预算的编制过程、掌握三种责任中心的特点及考核指标,教学任务,任务一 财务预算 任务二 财务控制,任务一财务预算,教学活动 1.1：财务预算的编制方法 1.2：财务预算的编制,任务案例,假定某公司预计2006年A产品单位变动成本90元，固定成本5000元。当年生产的产品当年销售，销售业
2、务量的有效变动范围为200500件。同一销售业务量下其售价分别为140元和150元。要求采用因素法推算出按10%为业务量间隔时，该公司2006年A产品利润预算数。,1.1财务预算的编制方法,财务预算的概念及内容 财务预算的作用 财务预算的编制方法,一、财务预算的概念及内容,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。 财务预算具体包括：反映现金收支活动的现金预算、反映企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。,二、财务预算的作用,财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化 财务预算是总预算，其余预
3、算是辅助预算 财务预算有助于财务目标的顺利实现,返回,三、财务预算的编制方法,固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算,固定预算与弹性预算,固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。 弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。弹性预算可按下列预算公式进行计算： 成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数预计业务量） 固定预算与弹性预算的主要区别：固定预算是针对某一特定业务量编制的，弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。,增量预算与零基预算,增
4、量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关成本费用项目而编制预算的方法。 零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零点为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分折各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。 增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基期成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。,定期预算与滚动预算,定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。 滚动预算又称永续预算，其主要特点：在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修钉后几
5、个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。 定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以会计年度为单位定期编制，滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持个月。,返回,1.2财务预算编制,现金预算的编制 预算财务报表的编制,现金预算的编制,现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。,现金收入,现金支出,现金收支差额,资金的筹集与运用,现金预算包括,现金预算的编制，是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各 预算期的收入款项和支出款项。,日常业务预算,特种决策预算,销售预算,生产预算,直接材
6、料预算,直接人工预算,制造费用预算,产品生产成本预算,销售及管理费用预算,现金预算的编制,期初现金余额+现金收入=可供使用现金,可供使用现金现金支出=现金收支差额,现金收支差额资金筹集与应用=期末现金余额,预算财务报表的编制,预计损益表 预计资产负债表 预计现金流量表,返回,能力训练,【1】 某公司制造费用预算资料见表1。直接人工工时总额为40100小时，根据企业生产经营状况，直接人工工时总额将在80%120%之间，间隔10%进行变动。根据以上资料，编制公司制造费用弹性预算。,成本明细项目 金 额 间接人工 32000 间接材料 25000 维修费 80000 水电费 40000 其他 235
7、00 变动制造费用合计 200500 折旧费 40000 管理费 36000 维修费 33000 保险费 40000 财产税 11400 固定制造费用合计 160400,变动制造费用分配率=变动制造费用合计/工时总数 =200500/40100（在直接人工预算中给出）=5（元/小时） 固定制造费用分配率=固定制造费用合计/工时总数 =160400/40100 =4（元/小时）,【2】 假定某公司预计2006年A产品单位变动成本90元，固定成本5000元。当年生产的产品当年销售，销售业务量的有效变动范围为200500件。同一销售业务量下其售价分别为140元和150元。要求采用因素法推算出按10%
8、为业务量间隔时，该公司2006年A产品利润预算数。,作业与思考 1.财务预算的编制步骤如何？ 2.财务预算的编制方法有哪几种？各种预算方法之间有哪些区别？,任务二,财务控制,任务案例,某制药厂，生产的保健品市场旺销，特别在春节前后，市场上常常脱销，供不应求。今年春节期间，该厂销售部门要求进行突击生产，加班加点，生产更多的产品以增加销售，提高利润。然而厂生产部门却反对这一做法，认为这样做要打乱全年生产计划，花费的代价太大。另外，生产部门知道，由于节假日加班加点往往要支付双倍甚至于三倍的工资，因此产品成本很高，在进行一系列成本指标考核时，显然对生产部门十分不利，甚至要影响奖金。所以厂生产部门竭力反
9、对，并抱怨销售部门只顾自己的一系列销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。但销售部门马上提出，你生产部门是否愿意承担失去大量客户的责任，是否考虑到销售收入和企业利润等各项经济指标。当然，生产部门是不愿承担这些责任的，双方互争不休，怎样处理生产部门和销售部门之间的矛盾？,一、企业财务控制概念与特征,财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。 财务控制的特征： 价值控制 。财务控制对象是以实现财务预算为目标的财务活动，决定了财务控制必须实行价值控制。 综合控制。以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。,1
10、、财务控制应具备的条件,建立组织机构：如建立决策和预算编制机构；日常监督、协调、仲裁机构；建立考核评价机构。这是实施企业财务控制的组织保证。 建立责任会计核算体系：通过责任会计核算，及时提供相关信息，以正确地考核与评价责任中心的工作业绩 。 制定奖罚制度：恰当的奖惩制度，是保证企业财务控制长期有效运行的重要因素。,2、财务控制原则,经济原则 目标管理及责任落实原则 例外管理原则,返回,二、 责任中心,（一）成本中心 （二）利润中心 （三）投资中心,具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是责权利结合的实体。 （一）成本中心 是指对成本或费用承担责任的责任中心。 1、成本中心的
11、类型 标准成本中心；以实际产出量为基础，按标准成本进行成本控制的成本中心。 费用中心；产出物不能以财务指标衡量，投入与产出之间没有密切关系,有费用发生的单位。,2、责任成本与 可控成本,成本中心承担责任的成本就是责任成本，是全部可控成本之和。 可控成本：指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。 可控成本具备的条件： 第一、责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生 第二、责任中心能够对发生的成本进行的计量 第三、责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制 第四、责任中心可以将这些成本的责任分解落实,成本的可控性理解应注意,（1）成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中心所处
12、管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接关系 （2）成本的可控性要联系时间范围考虑 （3）成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系,3、成本中心责任成本与产品成本,主要区别是： （1）成本归集的对象不同 （2）遵循的原则不同 （3）核算的内容不同 （4）核算的目的不同,4、成本中心考核指标,成本中心考核指标包括：成本（费用）变动额和变动率 成本（费用）变动额 = 实际责任成本（或费用） 预算责任成本（或费用） 成本（费用）变动率 = 成本（费用）变动额 / 预算责任成本（费用）100% （五）成本中心责任报告 以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成
13、本差异的内部报告 。,（二）利润中心,利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心， 1、利润中心类型： 自然利润中心 指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入给企业带来收益的利润中心。 人为利润中心 只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。,2、利润中心考核指标,边际贡献 = 部门销售收入总额部门变动成本总额 部门经理（可控）边际贡献 = 部门边际贡献部门经理可控固定成本 部门边际贡献 = 部门经理边际贡献部门经理不可控固定成本 部门税前利润 = 部门边际贡献分配的公司管理费用,3、利润中心责任报告,利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利
14、润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。,（三） 投资中心,投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。 1、投资中心的考核指标 （1） 投资报酬率 是投资中心所获得的利润占投资额（或经营资产）的比率。 投资报酬率 = 净利润（或营业利润）/ 投资额（或经营资产）100% = 投资（或经营资产）周转率销售利润率 优点：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可作为选择投资机会的依据，有利于优化资源配置。 不足：缺乏全局观念。 .,（2）剩余收益 剩余收益是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为： 剩余收益
15、= 利润投资额预期最低投资报酬率 剩余收益 = 投资额（投资利润率预期最低投资报酬率） 投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的 2、投资中心责任报告反映该投资中心投资业绩的具体情况,返回,三 、 内部转移价格,（一）内部转移价格的含义 企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务，而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准 。 特征：1内部转移价格一定情况下，可促使买卖双方不断改善经营管理，降低成本和费用，取得更多利润； 2内部转移价格的变化会使买卖双方的收入或内部利润的变化，从企业整体来看，总利润是不变的，变动的只是内部利润在各责任中心之间的分配
16、份额。,（二） 内部转移价格种类,1、市场价格 根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础 2、协商价格 买卖双方以正常的市场价格为基础，共同协商，确定出双方都愿意接受的价格作为计价标准 3、双重价格 买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价的基础 4、以“成本”作为内部转移价格 （1）标准成本法 （2）标准成本加成法 （3）标准变动成本法,返回,能力训练,【1】某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量6 000件，单位成本100元；实际产量7 000件，单位成本95元。计算该成本中心的成本变动额和变动率。 解：成本变动额 = 957 000 1007 000 = -35 000（元） 成本变动率 =-35000/700000= -5%,【2】某公司的某一部门为利润中心，某会计期间的数据如下： 部门销售收入 15 000 已销商品变动成本和变动销售费 10 000 部门可控固定间接费用 800 部
