五章节计划审计工作知识分享

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1、2020/7/6,第五章,1,第五章 计划审计工作,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险,2020/7/6,第五章,2,学习要求 通过本章的学习，要求理解审计重要性的含义、重要性与审计风险的关系、重大错报风险；了解审计风险的构成；掌握总体审计策略和具体审计计划及其制定，掌握重要性水平的及调整，掌握计划审计工作时对审计风险的评价。,2020/7/6,第五章,3,基本框架,2020/7/6,第五章,4,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的 1、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（知己）； 2、确定不存在因管理层诚

2、信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（知彼）； 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（相互了解）。,2020/7/6,第五章,6,【例题1单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。 A.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性 【答案】D,2020/7/6,第五章,7,三、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式

3、等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 (一)审计业务约定书的基本内容,2020/7/6,第五章,8,1、财务报表审计的目标； 2、管理层对财务报表的责任； 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；,2020/7/6,第五章,9,7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8、管理层为注

4、册会计师提供必要的工作条件和协助； 9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10、管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；,2020/7/6,第五章,10,11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13、违约责任； 14、解决争议的方法； 15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,2020/7/6,第五章,11,(二)审计业务约定书的特殊考虑 1、考虑特定需要 (1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排（例如代为监盘寄存在外的存货）； (2)与审计涉及的内部审

5、计人员和被审计单位其他员工工作的协调； (3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；,2020/7/6,第五章,12,(4)与治理层整体直接沟通； (5)在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； (6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。,2020/7/6,第五章,13,2、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： (1)组成部分注册会计师的委托人； (2)是否对组成部分单独出具审计报告； (3)法律法规的规定； (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所

6、有权份额； (5)组成部分管理层的独立程度。,2020/7/6,第五章,14,3、连续审计 考虑是否需要根据具体情况重新签订审计业务约定书、修改业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； (4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (5)法律法规的规定； (6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,2020/7/6,第五章,15,4、审计业务的变更 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： (1)情况变化对审计服务的需

7、求产生影响； (2)对原来要求的审计业务的性质存在误解； (3)审计范围存在限制。,2020/7/6,第五章,16,【例题2多选题】在以下与审计业务约定书相关的各种说法中，正确的是( )。 A.审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，另一方是委托单位的法人代表或授权代表 B.会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试 C.审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担的责任，又可证明注册会计师的责任与义务 D.会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计业务、签订审计业务约定书的先决条件 【答

8、案】CD,2020/7/6,第五章,17,第二节 总体审计策略和具体审计计划,1、计划审计工作贯穿于整个审计过程； 2、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。,2020/7/6,第五章,18,总体审计策略,风险评估,风险应对,报告,审计计划,根据要求持续不断地更新和修改计划,具体审计计划,审计范围 报告目标/时间 审计方向 审计资源,应对评估的风险的措施 审计程序的性质、时间和范围,与管理层和治理层沟通,2020/7/6,第五章,19,一、总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。 (一)审计范围 在确定审计范围时，需要考虑下列

9、具体事项： 1、制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； 2、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； 3、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；,2020/7/6,第五章,20,4、母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 5、其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围； 6、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识； 7、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；,2020/7/6,第五章,21,8、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计； 9、内部审计工作的可

10、利用性及对内部审计工作的拟依赖程度； 10、被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据； 11、预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；,2020/7/6,第五章,22,12、信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况； 13、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排； 14、与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项； 15、被审计单位的人员和相关数据可利用性。,2020/7/6

11、,第五章,23,总体审计策略参考格式,2020/7/6,第五章,24,审计范围,2020/7/6,第五章,25,(二)报告目标、时间安排及所需沟通 1、财务报告时间表； 2、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作； 3、与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间； 4、与组成部分的注册会计师沟通； 5、项目组成员之间预期沟通； 6、是否需要跟第三方沟通； 7、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。,2020/7/6,第五章,26,审计业务时间安排 1、对外报告时间安排： 2、执行审计时间安排,2020/7/6,第五章,

12、27,3、沟通的时间安排,2020/7/6,第五章,28,(三)审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。 1、重要性方面。具体包括： (1)为计划目的确定重要性； (2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通； (3)在审计过程中重新考虑重要性； (4)识别重要的组成部分和账户余额。,2020/7/6,第五章,29,2、重大错报风险较高的审计领域。 3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。 4、项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5

13、、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。,2020/7/6,第五章,30,6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。 7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。 8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。 9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。 10、对内部控制重要性的重视程度。,2020/7/6,第五章,31,11、影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

14、 12、重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。 13、会计准则及会计制度的变化。 14、其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。,2020/7/6,第五章,32,影响审计业务的重要因素 1、重要性 2、可能存在较高重大错报风险的领域 3、重要的组成部分和账户余额,2020/7/6,第五章,33,1、重要性,2、可能存在较高重大错报风险的领域,2020/7/6,第五章,34,3、重要的组成部分和账户余额,2020/7/6,第五章,35,(四)审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。 1、向

15、具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,2020/7/6,第五章,36,2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,2020/7/6,第五章,37,项目组主要成员的责任,与项目质量控制复核人员的沟通(如适用

16、),复核的范围:,2020/7/6,第五章,38,对专家或有关人士工作的利用(如适用) 1、对内部审计工作的利用,2020/7/6,第五章,39,2、对其他注册会计师工作的利用,3、对专家工作的利用,4、对被审计单位使用服务机构的考虑,2020/7/6,第五章,40,【例题3单选题】 A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是( )。 A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.潜在的重大错报风险 D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 【答案】C,2020/7/6,第五章,41,二、具体审计计划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。 (一)风险评估程序,2020/7/6,第五章,42,(二)计划实施的进一步审计程序,2020/7/6,第五章,43,审计过程： 具体程序计划 记录审计