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1、第十章 行为税和其他税法,主讲人：潘莹 湖北大学知行学院,2,第一节 印花税法 一、印花税概述 （一）概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的凭证征收的一种税。性质属行为税。 （二）特点： 1.覆盖面广 2.税率低 3.纳税人自行完税,3,二、征税范围和纳税义务人 （一）征税范围： 税目印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。 第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。其余三类，税目均为一
2、个。,4,第二类：（税目11）产权转移书据； 第三类：（税目12）营业账簿； 第四类：（税目13）权利许可证照； 第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。注意一些特殊规定：1.银行及其他金融组织与借款人( 不包括银行同业拆借)所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。 2.一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。,6,印花税的纳税人按征税对象又分为五类： 1.立合同人：是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。 2.立据人：是指书
3、立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。 3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。内部帐本不缴纳。,7,4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。 5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6.各类电子应税凭证的签订人。 注意：应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额发生纳税义务。,8,（三）税率 印花税的税率有两种形式： 1.比例税率：比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目中大部分采用比例税率； 2.
4、定额税率：定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。,9,（四）减免税优惠 下列凭证免纳印花税：,【例1】下列属于印花税免税项目的有（ ） A.某企业将自有不动产赠给体育明星所立的 书据 B.房屋产权证副本 C.企业现金和银行存款日记账 D.房管局与个人签订的住宅租赁合同 答案： BD,10,三、 计税依据、税率和减免税优惠 （一）计税依据 1.一般规定 （1）购销合同：计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同
5、，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为0.3，计税公式为：应纳税额购销金额0.3此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。,11,【例2】A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3 ,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？ 解：A公司应缴纳印花税为：（300000 +400000）* 0.3 =210(元)B公司应缴纳印花税为：（400000+300000）* 0.3 =210(元),12,（2）加工承揽合同：计税
6、金额为加工或承揽收入的金额。合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合计数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高）。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。加工承揽合同的适用税率为0.5，计税公式为： 应纳税额加工承揽收入0.5,13,（3）建筑安装工程承包合同：计税金额为承包金额，不得剔除任何费用；适用税率为0.3，计税公式
7、为： 应纳税额承包总金额0.3 应注意的是，施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。 【例3】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ） A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元 【答案解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税68000.32.04（万元）,14,（4）货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额( 即运费收入)，不包括所
8、运货物的金额、装卸费和保险费等。 （5）仓储保管合同：计税依据为收取的仓储保管费用。（不包括仓储物的价值） （6）借款合同：它是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合同，其计税金额为借款金额，适用税率为0.05，计税公式为：应纳税额借款金额（本金）0.05,15,A凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 B借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年( 期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对
9、这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。,16,C对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 D对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 E在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金
10、额计税贴花。,17,F在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 【例4】某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？解：该厂应缴纳印花税 计算如下:购销合同为:2000* 0.3=0.6 (万元)借款合同为:2000 *
11、 0.05=0.1(万元)融资租赁合同为:1000 *0.05=0.05(万元)一共应缴纳印花税=0.6+ 0.1+ 0.05=0.75(万元),18,（7）技术合同：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。 （8）营业账簿：税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账薄的计税依据为应税凭证件数。,19,四、征收管理（熟悉） （一）纳税办法： 纳税方法印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种： 1.自行贴花。 2.汇贴或汇缴。 3.委托代征。,20,（二）纳税环节 纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国
12、外贴花的，应在合同入境时办理贴花手续 （三）纳税地点 一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。,21,（二）违章处罚 （自有罚则，不同于征收管理法中的罚则）,【例5】对将已贴用的印花税票揭下重用的纳税人，税务机关可处以罚款，罚款方式包括（ ）。 A重用印花税票金额的1倍至3倍 B重用印花税票金额的1倍至5倍 C重用印花税票金额的50%至5倍 D2000元以上10000元以下 答案：C,22,第二节 车辆购置税,一、车辆购置税概述 （一）车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购
13、置者 征收的一种税。 （二）车辆购置税的特点 征收范围单一，是一种特种财产税。 征收环节单一，在消费领域中的特定环节一次征收。 税率单一，只确定一个统一比例税率。 征收方法单一，实行从价计征。 征税具有特定目的，其征税具有专门用途。 价外征收，不转嫁税负。,23,二、车辆购置税的基本法律规定 （一）纳税义务人在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人 1.车辆购置税应税行为 购买使用行为。 进口使用行为。 受赠使用行为。 自产自用行为。 获奖使用行为。 其他使用行为。指除上述以外其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、 走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。,24,2.车辆购置税征税
14、区域中华人民共和国境内 （二）车辆购置税的征税对象 车辆购置税以列举产品(商品)为征税对象。 （三）车辆购置税的征税范围 汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 （四）车辆购置税的税率10%,25,三、应纳税额的计算 （一）计税依据 1.购买自用应税车辆 纳税人购买自用的应税车辆-计税价格 计税价格= (全部价款+价外费用)( 1+增值税税率或征收率) 2.进口自用应税车辆 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3.其他自用应税车辆 购置该型号车辆的价格 最低计税价格 4.特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算： （1）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算 （2）未按规定纳税车辆应补税额的计算,2
15、6,（二）车辆购置税应纳税额的计算 应纳税额=计税价格税率 例6某环保局于2011年1月19日，从江南汽车贸易中心(增值税一般纳税人)购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量 2451毫升。该环保局按江南汽车贸易中心开具的机动车销售统一发票金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。江南汽车贸易中心开展一条龙销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证 费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。计算应纳车辆购置税税额。,27,分析过程: (1)支付的控购费，是政府部门的行政
16、性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并 入计税价格计税。 (2)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属经营性收入，企业在代理 过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算。因此，按现行税法规定，均应作价外收入计算征税。 车辆购置税税额计算: 应纳税额= (371000 + 36000) (1 + 17% )10% = 347863.2510% = 34786.33 (元),28,例7国内某汽车制造厂为支持体育事业的发展，将自产的5辆1座新式旅行车赞助给市城市运动会，供市体育部门举办运动会使用。因该种车只对本厂原生产的1座 SY6480A型旅行车在造型款式、内外装饰方面作了些改进，且属试产，尚未核定价格。经审查核实，该厂生产的型号为SY6480A的1座旅行车核定的最低计税价格为107600元。计算这5辆旅行车上牌落籍前应缴纳的车辆购置税税额。 分析过程: (1 )赠送行为属于受赠使用的范围，接受车辆的使用者应按受赠应税车辆的政策规定缴纳车辆购置税。 (2)应税车辆在外形设计、内外装潢方面进行改进因而没有价格，为此，应按最低
