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1、精品论文摘 要 中小企业已经成为我国经济发展重要组成部分，其发展水平对我国经济增长与城镇就业水平的提高均具有显著影响。通过税收筹划增加中小企业的利润、提高中小企业的竞争力成为学术界研究的热点问题之一，因此对中小企业的税收筹划研究有着深刻的现实意义。从中小企业税收筹划研究的目的和意义出发，结合国内外研究成果，论文阐述了中小企业税收筹划的必要性和可行性，分析总结中小企业税收筹划的主要途径。重点剖析了中小企业税收筹划工作中存在的问题，并提出了增强税收筹划意识、规范企业会计核算工作、注重税收筹划人才的培养和完善税收扶持政策建议。力求在前人研究成果的基础上有所提升，能够对中小企业的税收实际工作起到一定的
2、指导作用。关键词： 中小企业；税收筹划；投资；筹资；经营管理AbstractSMEs have become an important component of Chinas economic development, the development level of Chinas economic growth and the improvement of urban employment levels were significantly affected. Through tax planning to increase profits, improve the competitiven
3、ess of SMEs have become a hot topic of academic research. Therefore, the SME tax planning research has profound practical significance.SME tax planning from the purpose and significance of the study, combined with domestic and international research, this paper describes the need for SME tax plannin
4、g and feasibility analysis summarized the main way SME tax planning. Focus on analysis of the SME tax planning problems, and proposed to enhance awareness of tax planning, corporate accounting standards work, focusing on tax planning talents and improve the tax to support policy recommendations. See
5、ks based on the results of previous studies has improved, the actual tax for SMEs to play a role in guiding the work.Keywords: small and medium-size denterprises; Tax planning; Investment; financing;management目 录第1章 绪 论11.1 研究目的和意义11.2 国内外研究动态21.3 研究思路及方法5第2章 中小企业税收筹划的必要性和可行性72.1 中小企业开展税收筹划的必要性分析72.
6、2 中小企业开展税收筹划的可行性条件8第3章 中小企业税收筹划的主要途径103.1 筹资中的税收筹划103.2 投资中的税收筹划103.3 日常经营管理中的税收筹划12第4章 中小企业税收筹划存在问题144.1 中小企业纳税意识薄弱144.2 中小企业财务管理不规范144.3 中小企业税务筹划缺乏人才154.4 中小企业税收筹划工作存在误区15第5章 完善中小企业税收筹划的建议175.1 增强税收筹划意识175.2 规范企业会计核算工作175.3 注重税收筹划人才的培养185.4 完善税收扶持政策18结 论19参考文献20致 谢21第1章 绪 论1.1 研究目的和意义目前，我国社会主义市场经济
7、逐步得到完善，企业成为市场经济主体，“优胜劣汰”是市场经济的一条重要法则。企业作为自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。现代企业要在激烈的竞争中免于被淘汰，必须努力降低成本，获得更多的收益。中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强经济活力等方面发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。随着全球经济的不断发展，世界经济逐渐一体化，大量的外国企业纷纷入驻，这对我国的中小企业造成了不小的打击。面对如此激烈的竞争环境，中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜
8、的关键在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，这就要求企业要进行有效地税收筹划。另外，中小企业要想做大做强，走出国门进行投资、经营、参与世界市场的竞争，更要进行税收筹划，以便有效地利用各国的优惠政策、降低税负。同时，随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的不断加快，偷税、漏税的机会将日益减少，为此违法行为而付出的代价也会越来越大，中小企业以往利用的种种违法手段来减少税赋的方法也逐渐行不通了，只有利用有效地税收筹划方略才能降低税收成本，实现经济利益最大化。研究中小企业的税收筹划，有着重要的理论和实际上的意义，主要表现为：（1）有利于完善我国税收筹划理论和方法的研究。我国对税收筹划的研究始于2
9、0世纪90年代初，尚属新生事物，虽然一些学者已经撰写了一系列税收筹划的著作和文章，业内人士也已开展税收筹划的实务工作，这些研究，推动了我国税收筹划理论的发展，对一些大型企业开展税收筹划起到了一定的指导作用。但是，我国理论界对税收筹划的研究和探讨还比较缓慢，税收筹划的著作以原理性的介绍居多，与企业经营和国内税法相结合的实例分析较少；有的甚至脱离本国税法，照搬国外研究成果；有的则热衷于“避税”方法的探索，失去了税收筹划应有的专业性和严肃性；特别是对中小企业税收筹划的研究起步较晚，既缺乏理论上的系统性和完整性，又缺乏实务上的针对性和适用性，这种状况与我国目前中小企业在国民经济中的地位和国家大力发展中
10、小企业的方针政策极不相称。对中小企业进行税收筹划的研究，可以引导和帮助中小企业提高对税收政策的认识水平，通过税收筹划，合法地降低企业税收负担，既增加了财务收益，减少了涉税风险，又规范了财务管理，提高了经营管理水平，从而增强其竞争力，能促进中小企业的健康成长和发展壮大。对中小企业的税收筹划问题进行研究，不仅对中小企业的财务管理和纳税工作具有非常现实的指导意义，而且还具有一定理论上的前瞻性。（2）有利于提高对中小企业开展税收筹划的认识。一方面，目前的中小企业自身普遍对开展税收筹划认识不足，由此产生了用各种方式偷逃国家税款的不法行为。而现实经济生活中，中小企业假账泛滥、偷漏税比例偏高的现象，恰恰反应
11、出中小企业寻求降低税收负担、增加财务收益的强烈愿望和要求，同时也折射出中小企业财务管理人员素质和财务管理水平的欠缺，以及相关税收筹划宣传和理论指导的匾乏。另一方面，一些税收筹划的研究者也认为，大型企业才有开展税收筹划的必要，甚至以一定规模作为开展税收筹划的条件，因此对中小企业税收筹划的关注程度不高。诚然，大型企业资金量大、业务多而复杂，税收筹划的技术性强，效益也显著。中小企业虽然资金总量相对少，但是，正因为资金是制约中小企业发展的瓶颈，税收筹划所带来的财务利益对中小企业所产生的单位效用也就更大，正所谓集腋成裘。社会的日益发展，为中小企业的税收筹划提供了逐渐良好的外部环境。随着我国市场经济的逐步
12、建立、税收法制的日益完善、征管手段的不断改进和执法环境的显著好转，避税的空间会越来越小，偷逃税的风险则越来越大。当中小企业会计核算逐渐规范和财务管理日益健全时，税收筹划必将被越来越多的中小企业所认识、所重视、所采用，中小企业税收筹划必定大有可为。1.2 国内外研究动态自20世纪50年代以来，西方对税收筹划的研究从基础到深入，无论在实务还是在理论方面都已经达到了较为成熟的地步。随着我国改革开放的深入，市场经济体制的完善，自20世纪90年代中期，从介绍西方关于税收筹划的理论开始，我国的税收筹划研究也获得了长足的进展。总体上来说，国内对税收筹划的研究，集中于以管理学为视角的实务研究，以经济理论为基础
13、研究税收筹划相关问题尚处在初始阶段。1.2.1 国外研究动态税收筹划产生于欧洲，早在19世纪中期，意大利就已经出现了为纳税人提供税收筹划的服务。但是，税收筹划被法律所认可，并受到社会各界的关注，是在20世纪30年代。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公一案”作了如下的司法声明“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”之后，这一税收的审判原则经常被其它欧洲国家所引用。到了20世纪50年代，税收筹划才真正形成了一套较为完整的理论与实务体系：其标志即是1959年欧洲成立的由法国、英国、比利时等20多个欧洲国家的
14、从事税务咨询的专业人士和团体组成的税务联合会，该税务联合会明确提出税务专家以税务咨询为中心开展税务服务，并从事一些现代意义上的税务代理活动。与此相呼应，以税收筹划为中心的研究也开始趋于深化，相关研究的书刊、文章如雨后春笋般不断涌现，为税收筹划的实践提供了理论依据。近四十年来，西方的税收筹划理论取得了极大的进展，影响比较大的论著主要有：由P.C索尔斯创作、从信托角度研究税收筹划的方法与技巧、成为信托行业进行税收筹划的模板的信托与税收筹划；由GD.牛顿博士和GD.布隆蒙合著的、详细介绍了美国1980年公布的破产法、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等的遇到麻
15、烦的企业税收筹划。当然，还有一本不容忽视的著述，那就是诺贝尔奖得主斯科尔斯与沃尔森1合著的税收与企业战略，在该书中他们详细而又系统的分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为传统的、忽略了交易成本、以税负最小为目标的传统的税收筹划是片面的，有效的税收筹划应该充分考虑影响企业投融资决策各个方面：包括进行交易的所有参与者、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等；提出税收筹划的目标应该是企业价值的最大化2。从20世纪80年代开始，西方关于税收筹划的研究开始集中于如何将相关的理论运用到实践中去，这方面的文章可以分为以下几类：（1）以跨国公司为研究对象，分析跨国公司如何对不同国家的税收政策做出响应，
16、通过有效的税收筹划，获得收益。着眼点主要集中于转移所得、转让定价、现金管理以及出口退税。上述研究均发现，跨国公司一般通过改变组织结构和交易方式以减少税收；由于测量误差和数据的不完全性，上述研究成果具有一定的局限性。（2）以政府和纳税人的利益关系为研究对象，Fischer等站在政府角度，认为减税增加了纳税人的收入，从而可以促进企业扩大投资，进而促进经济的增长；但是他们分析的税收对经济的影响，主要集中于政府的政策性减税，实际上没有考虑税收筹划所带来的纳税人实际税收负担的减轻。（3）分析税收筹划对政府宏观经济政策的影响。Fischer研究了税收筹划的收入效应；Chittenden(1999)利用经济学上的一般均衡理论研究了税收筹划的替代效应；David(20
