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1、合并会计报表,北方区业务部王蕾,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,一、概述,总体回顾,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,合并财务报表准则定义,指反映母公司和其全部子公司（含特殊目的主体等）形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,1、重要概念,合并财务报表,母公司,子公司,指有一个或一个以上子公
2、司的企业（或主体）,指被母公司控制的企业,1.与个别会计报表相比较的特点（1）合并会计报表的会计主体是企业集团（2）合并会计报表是由母公司编制的（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的（4）合并会计报表有独特的编制方法2.与汇总会计报表相比较的特点（1）编制目的不同（2）编报范围不同（3）编制方法不同,合并财务报表准则定义,2、合并内容,（1）合并资产负债表,（2）合并利润表,（3）合并现金流量表,（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表,（5）附注,3、编制合并财务报表者,母公司,四表一注,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计
3、报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,1.母公司理论：合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股东权益被看做是外人。子公司的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示。2.实体理论：从经济性质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看做是外人。子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与
4、母公司权益并列。合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。3.所有权理论：主要运用于合营企业报表的贬值。是按照控制者在共同控制实体中的股权份额来决定共同控制实体的资产、负债、收入、费用等报表要素在合并报表中的金额，在共同控制实体中，分清谁是大股东并没有什么太大的实际意义，因而，在合并报表中也就没有必要体现出少数股东权益和少数股东损益及其分配情况了。,合并理论,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,企业合并吸收合并：甲+乙
5、=甲创立合并：甲+乙=丙控股合并：甲+乙=甲+乙,一、合并范围,1、应纳入合并范围的企业：凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围,实质性的控制权！,应当编制合并会计报表的集团企业：,（1）国有资产授权经营管理的企业（2）股票上市的企业（3）需要编制合并会计报表的外资企业（4）需要对外编制合并会计报表的其他企业,合并财务报表准则定义,判断投资企业与被投资单位构成母子关系（控制关系）标准,2、不应纳入合并范围的企业,（1）已准备关停并转的企业（2）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司（3）已宣告破产的子公司（4）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司（5）非持续经营的所有者
6、权益为负数的子公司（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的国外资公司,持续经营假设不存在,持有目的是短期投资,资金调度困难,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,编制原则,总体回顾,以个别财务报表为基础合并财务报表以纳入合并范围的母子公司个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。一般性原则编制合并财务报表时应当将母公司和子公司作为一个整体来看待，母公司和子公司发生的经营活动，都应当从企业集团这一
7、整体角度来进行考虑。对于母公司与子公司间相互发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，将其影响抵消。这也要求母公司统一子公司所采用的会计政策、会计期间。不一致的，应当按照母公司的会计政策、期间对子公司报表进行必要调整，或者要求子公司按照母公司的政策另行编报财务报表。重要性原则新准则认为会计的重要性主要体现在内部交易的抵消和相关信息的披露上。,如何理解以个别报表为基础,如何理解按照权益法调整,如何理解一体性原则,P公司S公司,80万元,未售出,100万元,汇总报表250180-70,合并报表15080-70,P和S的损益才算实现,对子公司外币会计报表进行折算：第十二条企业对境外经营的财务
8、报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示,如何理解一体性原则,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,
9、1.设计合并工作底稿。2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出各项目的合计数。3.编制抵销分录。4.计算合并会计报表各项目的合并数。资产类、成本费用类和利润分配类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录借方发生额，减去抵销分录贷方发生额计算确定；负债类、所有者权益类和收益类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录贷方发生额，减去抵销分录借方发生额计算确定。5.填列合并会计报表。,编制程序,工作底稿,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有:（1）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，同时抵销相应减值准备（商誉按减值测试
10、后的金额列示）（2）债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的坏账准备和减值准备（3）未实现内部销售损益应当相互抵销，同时抵销相关部分的减值准备（4）子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。（5）报告期内同一控制下企业合并增加的子公司，调整合并资产负债表的期初数，否则不调整。（6）在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数,合并资产负债表,合并程序,合并利润表,合并程序,除抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易外还有：（1）子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下
11、以“少数股东损益”项目列示（2）公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，冲减少数股东权益（规定少数股东有义务且有能力承担），或冲减母公司的所有者权益（未规定少数股东有义务承担）（3）报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，合并期初至报告期末的利润表要素；非同一控制下的合并购买日至报告期末的利润表要素；处置子公司应合并该子公司期初至处置日的利润表要素。,除抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易外还有：（1）合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。（2）报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，合并期初至报告期末的现金流
12、量；非同一控制下的，合并购买日至报告期末的现金流量；处置子公司应合并该子公司期初至处置日的现金流量。,合并现金流量表,合并程序,合并所有者权益变动表,合并程序,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有（1）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销（2）相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销（3）合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制（4）有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况,附注,合并程序,合并财务报表的附注由五十四项内容构成。其
13、中，第（一）至第（五十三）项的披露内容及要求同企业会计准则第30号财务报表列报解释的规定。第（五十四）项母公司和子公司信息有规定内容和格式（见披露部分）,披露,（1）子公司的清单,（2）母公司能与未能控制被投资单位的原因,披露,（3）子公司与母公司不一致的会计政策、会计期间的处理方法及其影响（4）本期增加子公司，按照企业会计准则第20号企业合并的规定进行披露（5）本期不再纳入合并范围的原子公司和本期不再成为子公司的原因及相关金额,（6）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况,（7）需要在附注中说明的其他事项,披露,合并会计报表主要内容,一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报
14、表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例,（一）母子公司之间投资关系的抵消母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消子公司盈余公积项目的恢复,合并报表编制举例,（一）母子公司之间投资关系的抵消,母公司投资收益与子公司利润分配的抵消,母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消,抵消效果分析,（减：长股投）,甲乙,少数股东权益,甲,（一）母子公司之间投资关系的抵消母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消【例】假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，拥有该公司80%的股份。该子公司所有
15、者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元；资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。借：实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益7000,合并报表编制举例,（一）母子公司之间投资关系的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消【例】母公司拥有某子公司80%的股份，假设该子公司利润分配情况如下：子公司本期净利润为8000元，母公司对子公司的本期投资收益为6400元，少数股东本期收益为1600元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分
16、配利润6000元。借：投资收益6400少数股东损益1600期初未分配利润3000贷：提取盈余公积1000应付利润4000未分配利润6000,合并报表编制举例,（一）母子公司之间投资关系的抵消子公司盈余公积项目的恢复【例】母公司拥有某子公司80%的股份。该子公司本期个别资产负债表中盈余公积项目金额为1000元，该盈余公积全部系本期提取的。借：提取盈余公积800贷：盈余公积800,合并报表编制举例,（二）集团公司之间债权债务的抵消应收/应付票据、预收/预付账款的抵消应收/应付账款、其他应收/付款的抵消,【例】某母公司个别资产负债表中应收帐款7000元中有4000元为子公司应付帐款；预收帐款3000元中有1500元为子公司预付帐款；应收票据8000元中有5000元为子公司应付票据；子公司应付债券6000元中有4000元为母公司所持有。假设母公司对该子公司应收帐款计提的坏账准备为20元，随着内部应收帐款的抵消，坏账准备也应抵消。,合并报表编制举例,内部应收应付抵消：坏账准备抵消借：应付帐款400
