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1、浅析现代企业内部控制制度的有效实施【摘要】本文首先介绍了现代企业内控的概念，其次分析了现代企业内部控制制度在实施过程中出现的问题，并找出这些问题出现的原因，最后叙述了如何避免这些问题的出现，以保证企业长久稳定地发展下去。【关键词】企业内控，措施，企业内控现状Abstract： Firstly, this paper introduces the concept of modern enterprise internal control, secondly it analyzes the modern enterprise system of internal control problems
2、in the implementation process and find out the reason of these problems, finally it describes how to avoid the occurrence of these problems to ensure the enterprise steady development for a long time Key Words: Iinner Control of Enterprise; Measure; The Situation of Inner Control of Enterprise1引言随着社
3、会发展的需求，现代企业内部控制制度状况变得日益复杂。随着我国社会经济事业的快速发展, 现代企业内部控制制度状况实施的重要性逐步增加,这对企业的长久正常发展有重要的影响,随着社会发展的需求，现代企业内部控制制度要求变得日益复杂，这也促使企业管理技术变得愈加复杂。随着我国社会经济和交通运输事业的快速发展,这对现代企业内部控制制度要求越来越高,同时，现代企业内部控制制度状况问题关系到组织未来的发展前景，现代企业内部控制制度是否合理直接关系到企业的可持续发展，这就要求企业管理的工作人员在企业管理时一定要按照一定的科学的设计程序，并重点分析企业管理中存在的要点。1.1研究的意义内部控制专家赫克特和莫布利
4、认为，“内部控制作为一种常识出现，是利润动机的自然产物。第一位倡导者一旦发明获取利润的方法，就会建立控制和保护利润的制度。”内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险欺骗投资者和社会公众的重要原因。在内部控制应用呼声最高的银行业，其国际监管机构巴塞尔银行监管委员会的调查结论显示，著名商业银行（如英国巴林银行）失败事件的原因，除了内部控制失效外，很难再找到其他因素。国际上最为权威的内部控制研究机构美国反财务欺诈委员会下属的发起人组织委员会（COSO）进一步指出，之所以要设置内部控制，就是要促使企业在迈向获利目标的路上达成管理理念，并把路上的意外减到最少。1 以美国为代表的西方发达国家纷纷通
5、过立法强化企业内部控制，内部控制已成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。2009年美国的反国外贿赂法案（FCPA），是世界上最早规定上市公司必须建立内部控制的立法。其中的记录与会计条款对企业建立健全内部控制以及强化企业内部管理，起到了里程碑般的作用。不论是COSO于2011年发布的内部控制框架，还是其后于2012年发布的企业风险管理框架，乃至美国国会于2012年通过的萨班斯奧克斯利法案（SOX），都可以找到反国外贿赂法案的影子。萨班斯奧克斯利法案的第404条款，更被认为是最为严格和复杂、执行成本最高的内部控制规定。它强调，公众公司内控活动的操作流程都必须被清楚地定义并保存相关记录，任何
6、一个岗位的职务、职责都应描述得一目了然，在对交易进行财务记录的每一个环节都应有相应的内部控制制度。2因此，本文对企业内部控制失控问题及对策的研究具有十分重要的意义。1.2国内研究现状国内研究现状：内部控制的雏形有着悠久的历史，其内容的丰富和发展，则是基于规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。至今，内部控制理论的发展经过了四个历程，即本世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，及90年代开始的内部控制综合框架。 1.3国外研究现状 近年来，国际方面主要是在审计上的研究.2003年9月，国际内部审计师协会（简
7、称IIA）总部前执行副主席理查德钱伯斯先生（Richard F. Chambers）访华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一国际内部审计的发展趋势中提到的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。2004年6月，时任IIA理事会主席的鲍伯麦克唐纳先生（Bob McDonald）访华，他为中国内部审计师演讲的内容中再次提到了国际内部审计发展的上述三大趋势。32.现代企业内控所存在的问题近年来很多大型的制造公司和金融公司的突然破产和倒闭，暴露了企业内控过程中还存在很多不足，比如震惊全球的安然公司的破产，揭示了企业内控过程在监督过程中
8、的严重问题。2.1企业内控缺乏监督管理的动力企业内部控制顾名思义，既是对企业自身进行监督管理，因此这个过程存在很多的阻力，没有任何个人或企业倾向对自身进行监督管理，即使采取了某种措施监督和管理，很多时候这些行为也只是停留在表面上，很少将这些措施落到实处。一方面，企业高层管理者不愿意制定一系列的管理控制制度，来约束自身和员工的行为。另一方面，企业也淡漠企业内部控制的因素，认为企业内部控制没有什么实际价值，但是为了企业长期持续的健康发展，健全的企业内部控制制度不可或缺。因为企业内部制度不规范、不衔接，执行的范围小，适应时代和经济发展变化而修订的少，层次比较低，对企业管理、检查、监督、责罚等环节缺乏
9、统一的法律规范，造成企业存在违反相应制度的情况。产生这些现象的原因不仅是企业内部管理本身因素有关，还和管理人员的环境以及国家打击贪污受贿的手段有关。越来越多的管理人员对企业内部控制缺乏监督意识薄弱，造成很多管理人员千方百计和企业领导或者上级官员搞好关系。相反，诚信度高的企业的控制监督管理十分到位，而且还会增加企业的效益。虽然企业尽力为管理人员创造良好的工作环境，但是很多管理人员造成很多心里不平衡。因此长期趋势来讲，企业管理人员必然面临越来越多压力和心里不平衡。企业人员对于企业的长期健康发展具有重要的影响，所以企业人员的培训对是企业未来发展需要考虑的重要方面，因此企业在制定战略规划的过程中必须将
10、企业管理人员考虑进来，这样能够提高企业的利益。企业内部控制是企业长久发展的保证，企业只有合理的管理人员制度，才能够使管理人员积极主动地进行工作，纵使企业有健全的管理规章制度，优秀的管理人才，如果没有合理的企业管理制度，其他一切都是无稽之谈。安全监督起的作用在企业内控中尤为重要，因为个人的行为往往存在随意性和盲目性，在失去监督时，个人行为的随意性和盲目性会得到进一步的放任，违规、违章的几率增大，导致犯错放错误的几率也随之增大。如果将决策权、执行权和监督权集于一人之身，行为便处于一种不可控状态，企业内控工作也将偏离轨道。有效的监督，可以纠正管理人员行为的随意性和盲目性，减少和避免犯错误。在实施企业
11、内控的过程中，抓好企业各级管理人员的有效监督，便可有效地减少和避免企业内控出现的问题。42.2财务信息失真 公司管理人员利用和操纵财务，通过设立两套账目虚列成本、费用、隐瞒收入，少记利润以逃避税收。有些经营管理者为了追求个人目标谎报财筹状况制造虚假信息，出资者缺乏股东的利益。有些经营管理者还利用虚构账目，化公为私，中饱私囊。一项研究认为我国国有企业有相当一部分趋向于做到虚掏账面。零利润”这种人为操纵财务信息，使财务信息严重失真。5国有企业利润很大程度上是通过做假账而体现出来的这不仅难以客观反映企业的宴际业绩，而且使企业所有权受到侵害。比较司靠的伪证是近年来我国“财政、税收、物价丈检查”中查出的
12、年违纪金额基本都维持在100亿元以上，而且这些大检查只是抽查。2.3 过度的职务消费 一些企业的经营管理者在认为出资者不能满足其个人利益时，会通过扩大其“个人支出账户和违法行为”来满足自己的需要，如一些国有企业镬导人员出现的大量公款吃喝、公费旅游，公费出国、超标准购车等。在企业严重亏损的情况下有的照样请客送礼。贷款消费。有人进行过估算某些国有企业厂长经理的在职消费的灰色收约占普通职工收的倍以上也就是所谓的“穷庙寓方丈”，“有亏损的企业，无亏损的厂长”的现象3. 企业内部控制失控的原因分析3.1内部控制的执行力度不够 我国企业按照有关部门和组织的要求建立了完善的内部控制制度，但执行效果不甚理想。
13、企业内部控制制度重在执行，可是有的企业所属公司内部控制制度建设得较为健全，但是不少内部控制制度成了一个写在纸上，挂在墙上，有名无实的摆设，只是应付上级财政、审计等部门的检查，而不管内部控制制度的执行情况如何。遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，使企业内部管理依然失控。3.2内部审计不到位内部审计作为内部控制的重要组成部分之一，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，纵观我国企业内部审计的情况，不难发现，集团内部审计并没能真正履行其应有的职能，有的甚至没有内部审计机构；有的内部审计职能由财务部门所取代；有的内部审计活动完全按照集团负责人的旨意行事
14、，从未开展过内部审计活动。3.3对内部控制的认识较为片面 在内部控制操作时，人们对内部控制范围的认识存在片面性。一直以来，将内部控制的范围限定在管理控制、会计控制和内部审计上，对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施考虑不多。当提到内部控制时，人们往往误以为就是内部会计控制，或者说这仅仅是财会部门的事，与其他部门无关。这种以内部会计控制替代全面内部控制，以控制活动替代控制五要素的状况是一种普遍现象。显然，这是对内部控制认识不足的一种表现。4. 建立健全我国企业内部控制的对策4.1完善企业内控的规章制度要加强安全监督，防止不必要问题的发生，企业安的全监督岗位，起着至关重要的作用，安全监督岗位不
15、但要有关的规章制度的贯彻执行、还要做好企业监督的现状资料的积累等等，让企业在安全监督部门的努力下，实现健康稳定的发展。规章制度是企业的内部“法律”，贯穿于企业的整个用工过程，是企业行使管理权、合同解除权的重要依据。6任何员工严重违反用人单位的规章制度的，员工可解除劳动合同，没有严格的规章制度，公司的管理将会陷于困境。企业制定规章制度的主要目的是维护企业日常管理及生产正常秩序。如果制定的规章制度无效，在企业内控时将陷于被动局面，遭受不必要的损失，也失去了企业抵御各种风险强有力的手段。4.2 建立清晰的企业内部控制绩效评估体系绩效评估包括很多方面，对于企业来讲，可以有财务绩效，员工工作绩效，产品绩
16、效，虽然不同的绩效衡量企业运营的不同方面，但是它们都具有一个共同的特点，公正与实用。如果任何绩效考评标准不能够体现公正与实用，那么也不会取得良好的企业内部控制结果。7例如，对于财务绩效如果失去了公正，那么投资者会依赖错误的信息，这样对投资者等利益相关者的决策造成很大影响，员工的薪酬绩效评价若失去实用和公正，会导致员工消极工作，在某种程度上也会影响企业内部控制的效果。因此企业在构建绩效评价体系时，必须时刻体现体系的公正和实用性，只有这样才能收到更好的企业内部控制结果。企业内部控制绩效评估体系包括很多方面，对于企业来讲，可以有财务绩效，员工工作绩效，虽然不同的绩效衡量企业的不同方面，但是它们都具有一个共同的特点，公正与实用。如果任何绩效考评标准不能够体现公正与实用，那么也不会营造良性循环环境。因此企业在构建法规体系时，必须时刻体
