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1、广东岭南职业技术学院毕业设计（论文）论中小企业个人所得税制度和征管问题的研究学生姓名 指导教师 专 业 班 级 二级学院 年 月目 录摘 要1一、 对我国中小企业个人所得税的基本认知1 1.我国中小企业个人所得税的重要性1 2.中小企业个人所得税在调节收入分配中的功能定位1 3.我国中小企业个人所得税的国际比较1二、中小企业个人所得税存在原因分析1 1.中小企业个人所得税免税额调整问题1 2.税率结构不合理2 3.扣除方式不合理2 4.征管工作亟待改善2 5.公民意识不强2三、 浅谈对我国中小企业个人所得税进行完善的对策2 1.实行分类与综合相结合的混合税制模式2 2.实行较低累进性的中小企业
2、个人所得税2 3.合理确定费用扣除与免税项目3 4.建立起全社会的个人信誉约束机制3结论3参考文献3论中小企业个人所得税制度和征管问题的研究摘要 我国中小企业个人所得税的作用以调节收入分配为主，以增加筹集国家财政收入为辅，其作为我国第四大税种，一直受到人们的关注。就现在看来，中小企业个人所得税的作用已经显现，但也存在诸多问题，在很多方面都有待进一步完善。本文在基本认识我国中小企业个人所得税重要作用的基础上，分析其发展尚未成熟，在免税额、税率设计结构，扣除方式、征管制度，公民意识等方面存在的问题，并就在今后如何在改革中进一步完善中小企业个人所得税问题提出了一些对策与建议。关键词：中小企业个人所得
3、税；收入分配；存在问题；完善 一、 对我国中小企业个人所得税的基本认知1.我国中小企业个人所得税的重要性 在以市场作为资源配置基础的经济环境下，收入分配差距趋于扩大的现象必然存在。因而需要政府干预来调节市场经济初次分配带来的悬殊。12.中小企业个人所得税在调节收入分配中的功能定位 中小企业个人所得税的作用主要有两个方面：调节收入分配为主体，兼具筹集国家财政收入。中小企业个人所得税制度固然担负有调节贫富差距的功能，但即使再科学的中小企业个人所得税制度，若无其他制度的合力，那么，对社会公平而言仍然是独木难支。23.我国中小企业个人所得税的国际比较 从税负方面来看，我国是个低收入的国家, 却并非像不
4、少同志所一再强调的那样, 是个低税收负担的国家。事实上, 我国中小企业个人所得税的实际税收负担并不低, 即使与以高中小企业个人所得税为特征的市场经济发达国家相比,3 我国中小企业个人所得税纳税人的负担也是相当重的,从征收单位来看，我国实行以个人为课税单位的中小企业个人所得税制度，美国实行以家庭作为课税单位的中小企业个人所得税制度。依据生活经济规模原理，个人福利水平高低同其所属家庭总收入的关系要比同其个人收入关系更为密切。因为家庭收入往往在同一家庭成员中分享，其中有相当部分被用于购买家庭共同使用的耐用消费品，且很多消费、储蓄、投资等经济行为和社会行为在很大程度上是家庭行为。个人收入差距扩大最终体
5、现在家庭收入的差距上，因而中小企业个人所得税调节的主要目标在于实现收入分配的公平化，也集中表现在对家庭收入的调节上。选择以家庭作为课税单位可以实现相同收入的家庭缴纳相同的中小企业个人所得税，从而使对收入分配的调节集中到对家庭收入的调节上，这样能更充分地发挥中小企业个人所得税调节收入分配的功能。4二、中小企业个人所得税存在原因分析1.中小企业个人所得税免税额调整问题 首先从中小企业个人所得税自身来看，其免税额从800元提高到1600元，本意是减轻低收入者的税负，但同时高收入者的应税所得也减少了。这样收入低的人因为增加收入使得收入不平等程度降低，收入高的人因为增加收入使得收入不平等加剧。两者最后作
6、用孰低孰高还值得商榷，这也是探究免税额的设置所引起的收入不平等程度的关键点。因此有必要把握好基准收入与免税额之间关系。5此外，中小企业个人所得税累进性随着免征额的上升具有很强的规律性先上升，后下降。这说明在我国现行税制和城镇居民收入分布状况下，能够寻找到一个令中小企业个人所得税累进性达到最优的免征额，进一步而言，若想提高我国现行中小企业个人所得税的累进性，不能仅仅依靠免征额的变动来实现，因为在其他条件不变的前提下，仅提高免征额可能会带来适得其反的效果。此外，免征额应有时变性特征，即随着人收入水平的提高，免征额也应适当提高，这会增强中小企业个人所得税的累进性。2.税率结构不合理 现行税法中有三种
7、税率，按照所得性质类别不同分为超额累进税率、比例税率、以及加成征税税率等。税率结构设计繁琐、复杂，不利于纳税人掌握和税收征管；工资薪金所得实行九级累进税率，级距过多，边际税率过高，最高税率为45%，则使得一部分高收入者产生不满心里，从而促使其产生偷漏税倾向。对于低收入的工薪阶层，过高的边际税率如同虚设。现在多实行源头扣缴，使得中低收入者成为主要纳税者，这就是前面所提到的我国中小企业个人所得税微观税负高的主要原因，这从某种意义上加剧了纵向收入不平等，违背了中小企业个人所得税了立法的原则和初衷。3.扣除方式不合理 首先说明的是减少低收入阶层的所得税，增加中低收入阶层的可支配收入，可以降低基尼系数，
8、而对高收入阶层可以重税，降低高收入阶层可支配收入，也可以调节收入分配不公，减少收入差距。因此根据公民实际收入情况合理征收个人所得税至关重要。我国中小企业个人所得税的费用扣除分别应税所得项目采用定额。74.征管工作亟待改善 二十多年的改革开放，是我国的所有制结构和分配结构发生了巨大变化，个人收入分配来源多元化，税源纷繁复杂、隐蔽多变，难以监控，使得税务部门很难全面把握其税源，以至于大量应税收入无形流失。中小企业个人所得税是所有税种纳税人最多的一种，征管工作量大，但我国征管手段陈旧落后，如果达到纳税标准的纳税人不自行申报，而且又无人揭发，就可以轻易逃避纳税，致使征管水准低下难以提高。另外税收无处不
9、在，无处不有，税收的作用发挥必然涉及关联国民经济的众多部门，需要得到多方面的支持配合。然而由于改革不配套，使得中小企业个人所得税征收工作中，税务部门仍处于孤军奋战、孤掌难鸣的境地。最后则是税法惩戒机制弱化，处罚难以从重从严，在具体的税收过程中，还存在有法不依，执法不严的现象。这一切形成了加强税收征管和推行依法治国巨大的障碍。5.公民意识不强 一部分公民纳税意识淡漠，对税法不了解。当受利益驱使时，有相当一部分公民不愿意从自己口袋里掏钱向国家交税，而且他们也没有把依法纳税视为理所当然的事情。国民中存在畸变失衡的心态，不肯主动申报纳税，一部分公民认为纳税是生活负担。虽然很多单位代征所得税，可只是盲目
10、认为自己纳税是被迫的，加上税务证管缺乏刚性手段，致使许多人认为偷逃税即使被查处了也是有利可图的。三、 浅谈对我国中小企业个人所得税进行完善的对策1.实行分类与综合相结合的混合税制模式 分类税制使得中小企业个人所得税调节收入的作用减弱，而综合税制可以综合个人的全部所得，统筹确定税负水平和调节力度，从税制设计上这种税制模式是调节收入分配的最好模式，但对税务机关和纳税人的要求都非常高，当前我国征收水平还无法实行综合税制，考虑到我国亟需利用中小企业个人所得税调节收入分配不公的现状，可以逐步推进实行综合与分类相结合的混合税制模式，一方面对个人主要所得进行综合调节，另一方面对较难监控收入的项目实行代扣代缴
11、，不需要非常高的征管水平和纳税成本，较好地解决了当前的主要矛盾。82.实行较低累进性的中小企业个人所得税 我国居民目前存在大量复杂隐性收入的现状导致了中小企业个人所得税很难发挥收入调节作用。但是权衡之下，较低累进性的中小企业个人所得税还应该是我国的首要选择。较低累进性的中小企业个人所得税能够使得出于避税考虑而隐藏的隐性收入进入征税体系，使收入更加完整，能够降低收入不平等。再者实行较低累进性的中小企业个人所得税能够降低正式收入的负担，在一定程度上也可以降低收入不平等程度。进一步，较低的累进性对个体行为的扭曲较少，引致的效率损失低于高结构累进性的税收制度在我国应该说是实现中小企业个人所得税公平与效
12、率兼得的税收安排。3.合理确定费用扣除与免税项目 今后在费用扣除的设计上应注意考虑不同纳税人的实际情况，合理确定标准扣除和其他单项扣除，内容应包括纳税人为取得收入而支出的必要费用及生活费，抚养子女、赡养老人的费用及其他如教育、医疗、保险等费用的扣除。同时免税项目应尽量减少，可通过宽免、扣除等其他形式来减轻税负。4.建立起全社会的个人信誉约束机制 减少偷漏税现象的发生，除了提高公民道德素养，增强纳税意识，更重要的是建立起一套个人信誉约束机制。如果我国建立起了一套覆盖全社会的个人或单位的社会信誉档案平台，并且信息公开，一旦个人或单位发生偷漏税，就将被记入档案。由于信息公开，凡是雇佣个人或单位之间做
13、交易，为了保险起见，都将先向档案中心征询有关的信誉资料，这样多数个人或单位将会依法纳税，这样一来，中小企业个人所得税的偷税逃税现象将大为减少。结论： 企业所得税制度从产生到发展至今只有近百年的历史,但其发展速度非常快,因为国际上大多数国家为了争夺国际贸易的流动资本,在国际经济竞争中占取优势地位,纷纷采取了持续且强劲的企业所得税改革措施。20世纪以来,全球经历了五次大的企业所得税制改革。尤其是20世纪80年代以来,发达国家和发展中国家都相继进行了一系列的企业所得税制改革。总体看来，我国中小企业个人所得税在我国税系中有着重要作用，中国中小企业个人所得税从建立，到改革再到走向完善是一个漫长的路程，中
14、小企业个人所得税现在虽然存在一些问题，但只要在今后改革中根据实施的具体情况，一步步完善，其一定能发挥更大的作用。参考文献：1贾康,梁季.我国中小企业个人所得税改革问题研究兼论“起征点”问题合理解决的思路J.财政研究,2010,04:2-13.2刘小川,汪冲.中小企业个人所得税公平功能的实证分析J.税务研究,2008,01:42-46.3 Richard M1Bird & Eric M1 Zolt, Redistribution via Taxat ion: The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing countries1 ITPWorking Paper, 0508, 200514张富强.我国中小企业个人所得税税收负担的国际比较J.财贸经济,2003,06:65-70.5马君,詹卉.美国中小企业个人所得税课税单位的演变及其对我国的启示J.税务研究,2010,01:94-97.6 洪兴建.提高工薪所得税
