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1、摘要随着全球气候变暖的不断加剧，人类生存环境受到了巨大的挑战，低碳经济越来越被人们关注和重视。京都议定书的签署和巴黎气候协定的正式生效，使得碳会计体系的建立和完善提上日程，我国将于2017年正式启动全国性的碳交易市场，碳排放权交易成本与效益的准确核算，离不开碳排放权交易会计职能的发挥，而有关碳排放权的会计确认与计量问题是其中关键，是碳市场是否有效、碳会计准则是否具有普适性的关键条件。低碳会计的核算有利于了解碳资产对企业财务状况和经营活动造成的影响，促进企业经济效益、生态效益和社会效益的平衡发展，从而有利于可持续发展。对其进行研究，有利于我国碳交易市场的完善，也有利于节能减排目标的实现。关键词碳
2、排放权；会计确认与计量；碳交易市场AbstractWith the increasing global warming,the environment has been a huge challenge.So low-carbon economy has attracted more and more attention.The signing of the Kyoto Protocol and the Paris Climate Agreement have led to the establishment and improvement of the carbon accounting s
3、ystem.China will launch a national carbon trading market in 2017.The cost and benefit of carbon emissions accounting can not be separated from the carbon emissions trading function of the accounting.The accounting and measurement of carbon emission rights is the key to whether the carbon market is e
4、ffective and the carbon accounting standards are universal.The accounting of low-carbon is helpful to understand the impact of carbon assets on the financial status and business activities of enterprises.It is also help to promote the balanced the development of economic,ecological and social benefi
5、ts,which is conducive to sustainable development.The research of this is conducive to the improvement of the carbon market of China and the realization of energy-saving emission reduction targets.KeywordsCarbon Emission;Accounting Recognition and Measurement;Carbon market目录摘要IAbstract前言1一、碳排放权会计核算现状
6、及必要性2（一）碳排放权概述2（二）碳排放权核算的必要性2二、碳排放权的会计确认5（一）碳排放权的会计要素性质5（二）碳排放权确认资产类型的选择5三、碳排放权的会计计量6（一）碳排放权的计量属性选择6（二）碳排放权的会计计量：理论分析7（三）碳排放权的会计计量：计量方法8四、碳排放权会计核算的制度保障10（一）制定碳会计准则和企业碳会计制度10（二）强化政府监管部门和社会审计机构的监督10（三）加强低碳会计理论的研究和相关人才的培养10结论12参考文献13致谢15碳排放权的会计确认与计量问题研究前言工业革命以来，科学技术的发展和经济的繁荣，极大地改善了人类生活的物质条件，但同时，伴随着化石燃料
7、的巨大消耗，二氧化碳等温室气体无节制地排放，破坏了生态环境的平衡，全球气候变暖的问题越来越严峻。二氧化碳的浓度正以可怕的速度上升，如果现在不采取措施减少碳排放量的话，全球持续变暖，极端天气增多，势必在不久的将来造成不可逆转的气候灾变。本文主要对碳排放权的核算将进行研究，主张将碳排放权做为一种交易性金融资产以公允价值进行计量，并对碳期权的定价进行了研究。碳排放权核算的研究有利于我国碳排放权交易市场的建立与完善，有利于节能减排目标的实现，促进低碳经济的发展，改善全球气候变暖的问题。1、 碳排放权会计核算现状及必要性（一）碳排放权概述1.碳排放权概念碳排放权是由环境保护监督管理部门所确认的在一定的时
8、期和范围内二氧化碳排放额度，并且在不损害其它公众环境权益的前提下，向有关排放二氧化碳的企业分配一定比例的额度后，相关企业在所分配到的这部分额度内享有合法排放二氧化碳等含碳温室气体的权利。如果企业排放的二氧化碳超过了有关标准，将会受到处罚；如果仍有剩余额度未排放，则该企业可以在碳交易市场进行有关碳排放权的交易活动，并从中获得相应的利益。从本质上说，碳排放权就是经有关部门批准依法享有的排放二氧化碳的特别许可权1。2.碳排放权交易机制（1）基于配额的总量控制与交易机制是发达国家之间完成减排义务的一种履约机制，一些国家将他们超额完成的减排指标以贸易的形式转让给那些没有达成减排指标的国家，并相应地扣除转
9、让国家允许排放的额度。目前，这种机制在实践中运用最为广泛，欧盟、美国、澳大利亚等均采用总量交易机制，而我国也将于2017年正式启动全国性的碳交易市场2。（2）基于项目的基准和信用机制是监管者根据允许排放的温室气体总量给企业设定一个排放基准，如果企业实际的排放量低于了这个标准，那么低于这个基准的差额就会获得相应碳信用，并可以进行自由交易；如果企业的实际排放量超过了这个基准，则需要购买超出部分差额的碳信用，否则企业将会受到处罚。（二）碳排放权核算的必要性1.碳排放权核算现状Stewart Jones和JanekRatnatunga（2008）最早提出了碳排放权会计这一概念，他们经研究分析认为，碳会
10、计主要包括碳排放、交易等会计问题，并且提出了通过两种方式构建适用碳排放权核算问题的规范。碳会计这一概念的提出标志碳排放权作为一种重要而特殊的环境会计的分支逐渐开始引起了国际会计界的关注和重视3。Fiona Gadd（2002）提出碳排放权与金融工具的特征相类似，可将其确认成金融工具。Adams（2007）指出，将碳排放权界定为一种衍生性金融工具，未来可以将其纳入期权的体系，甚至可以等同于期货来处理，即以交易性金融资产入账，并在期末按照公允价值进行计量。Stefan Schaltegger（2000）从经济和环境的角度提出了计量可交易的排污权的方式，他认为，相对历史成本来说，只有用现行的市场价格
11、进行计量才可以使预防污染的边际成本与可交易排污权的实际的边际成本来直接进行对比，市场价值应该被重视而非其历史成本。Jacob R.Wambsganss和Brents Sanford（1996）认为，在会计上把碳排放权确认成存货有着一定的合理性，但也发现若采用历史成本有着一定的缺陷，不能很好表示它的经济实质，同时发现了碳排放权有着金融工具的特征，并尝试将其确认成金融工具，按照公允价值计量4。彭敏（2010）对其进行研究，认为碳排放权具备了无形资产的特征，符合无形资产的确认条件，建议以无形资产予以确认，对碳交易中碳排放权采用多重计量属性。他们的观点就是把碳排放权确认为无形资产入账。张彩平（2012
12、）针对碳排放权会计确认问题，系统探讨了“总量交易机制”和“基准信用机制”所特有的会计确认问题，并从经济学的视角对碳排放权的本质进行分析，提出了碳排放权具备货币的特征，可以在现有货币资金会计科目下设置一个新的科目“碳货币”。王艳、李亚培（2008）对其进行研究，认为碳排放权作为一种有价值的特殊稀缺资源，可于自由市场上进行公开交易，其价值上的变动直接增减资产账面价值，所以它可归类为金融衍生品，应该把碳排放权确认为金融资产，并在获得时或者报告期期末按照不同时点的公允价值进行初始计量与后续计量。他们的观点则是碳排放权具有货币的特征，与金融工具类似，可以将其确认为金融资产5。2. 碳排放权核算意义图1-
13、1 二氧化碳浓度图1-1 1985-2010年二氧化碳浓度增长图从图1-1我们可以看出，近30年来，二氧化碳浓度正急剧上升，与之相对应的则是全球平均气温上升了1之多，这和人类活动的频繁有关，主要则是无节制的碳排放。如今的二氧化碳浓度已经快要逼近400ppm，这是一个危险的数值，一旦越过2这一红线，后果不堪设想。为应对这一危机，联合国于1997年制定了京都议定书，确定了3个灵活合作机制清洁发展机制（简称CDM）、联合履约机制（JI）、国际排放贸易机制（ET），对发达国家采取措施限制二氧化碳等温室气体的排放，而对发展中国家不做强制要求。中国作为发展中国家，通过CDM参与全球碳交易市场活动6。目前而
14、言，碳排放权交易市场还未统一规范，原有会计核算体系一定程度上受到了挑战，已经不能再满足当前碳交易的要求。由于碳排放权的特殊性，我国应该从国情出发，寻找适合我国会计环境的，碳排放权会计的核算体系。研究有关碳排放权的会计处理有着十分重要的现实意义，具体表现如下：（1）有利于制定完备可操作的碳会计核算准则，使实务中的碳交易有章可循。碳会计核算最基本的就是对碳排放权的确认与计量，解决了这一问题，就使得碳排放权的入账有了理论依据，对其会计处理也就能得到统一规范。（2）为碳排放权交易参与者提供决策所需的碳排放权交易会计信息，使得参与者能够了解自身的碳排放和减排的行为所产生的的成本与收益，为将来企业碳排放战
15、略的制定和碳排放成本的控制以及碳减排的收益核算提供决策上的支持。（3）有利于我国碳排放权交易市场的建立与完善。截至2014年，北京、上海等7个试点的碳交易市场全面启动，我国碳交易试点在学习国际碳交易市场经验的基础上，开展了大量的自主创新试验，积累了丰富的经验，建立全国性的碳交易市场已时机成熟。对碳排放权的会计研究，有助于完善全国碳市场的立法体系，形成自己的市场定价机制和价格理论，和国际碳交易市场接轨。（4）有利于节能减排目标的实现，促进低碳经济的发展，改善全球气候变暖的问题。碳排放权的意义本就是为解决温室气体的无节制排放，对其会计确认与计量问题的研究，有助于更好地实现这一目标。二、碳排放权的会计确认（一）碳排放权的会计要素性质在符合资产定义同时还应该满足如下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能可靠计量。我们据此可以分析得出碳排放权符合如上的定义和条件，应该确认为资产。无论企业的碳排放权是由政府无偿分配而来还是由交易市场购买而来，都符合由过去交易形成，由企业拥有或控制，由于其会受到政府的限制，因此对于企业来说是一项有限的资源，且企业一方面可以将其只用于生产一方面可以
