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1、审计风险有关问题研究审计是由专职机构的人员接受委托或根据授权，对被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其资料，依法进行审核检查，以判断被审计单位的经济活动及其资料的真实性、适当性、合法性、公允性和效益型的经济监督、经济评价、经济鉴证活动。一、关于审计风险的概述审计风险指的是在会计报表中出现明显错误，但是注册会计证在经过相应的审核之后，提出不科学的审计意见的概率，所以审计风险就是审计过程中相应的会计师提出错误意见的概率。根据我国相关法律文件具体设计了审计风险的概念这一主体，其做出的具体表述为： “审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”二、审计风险及其特点（
2、一）审计的风险据前文所述的定义可以看出，审计风险主要取决于错报风险和检查风险两个部分的实际情况，它们也是组成审计风险的两大内容。首先是重大错报风险，其指的是在未经过审计环节的时候，财务报表本身存在重大错误的概率，其和被审计的单位自身实际情况息息相关，而且在财务报表当的审计过程中，重大报错风险是一个独立的科目。两个层次的重大错报风险。从某种程度来看，财务报表整体直接决定着财务报表出现风险的可能性，可能影响多项认定。该风险进程取决于实际的控制环境，除此之外，也与经济发展实际状态等因素息息相关。对于界定账户余额和披露等方面，这类风险发挥的作用有限；另一方面，在相关的会计师分析舞弊行为带来实际风险的过
3、程中，这类风险就发挥着重要的参考作用。按照一定的标准，可以将认定层次的重大错报风险分为固有风险和控制风险。1.固有风险，即在还未顾及内部控制的影响之前，相关的交易等某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。2.控制风险则指的是相关的交易等某一认定发生错报，不管连同其他报错还是单独分析，该错报的影响都很大。一般情况下，财务报表编制方面的设计和运行的实际水平往往直接决定着相应的控制风险。因为控制本身属性的影响，导致不管在任何情况下，控制风险都是无法完全消除的。检查风险指的是相关的交易等某一认定发生错报，不管连同其他报错还是单独分析，该错报的影响都很大，在这样的情况，注册
4、会计师将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计程序设计的整体水平和执行过程中的实际情况往往决定着最终的检查风险。应在在实际的经济活动中，注册会计师的时间和精力往往是有限的，一般情况下只是随机抽查一些交易、账户余额和披露，因此不可能在检查阶段做到全方为覆盖，这就决定了检查风险总是不可能完全消除的。除此之外，注册会计师在检查过程中出现错误解读审计结论等意外情况，也决定了检查风险总是存在。（二）审计风险的特点审计风险的性质一般表现为某些特质或特征。所以审计风险有以下特点：1.审计风险的客观性。在现代审计当中，绝大多数采用的策略是抽样审计，以点带面，通过分析个体来推测整体存
5、在的普遍情况，于是就不可避免的出现个体难以保证可以如实反映真实特征的情况就。因为人力物力的限制或是审计数量庞大的原因。无论是统计抽样或是判定抽样，以样本的审查结果来推断总体，都会产生一定的误差，这是客观存在的。2.审计风险的普遍性。审计主要有接受业务委托到编制审计报告等五个步骤。五个各步骤之间执行的顺序和方向单一方向的，而是一个循环往复的过程。所以审计过程中涉及的人员及步骤组成的每一个步骤都可能导致风险因素的产生3.审计风险的潜在性。对于审计风险来说，审计责任是不可或缺的一个因素。试想一下，假如审计人员的工作没有规范和原则，同时对自己完成的工作不负任何责任，那么审计风险将从何谈起。因此，审计风
6、险往往属于可能出现的风险，对于审计人员来说，审计风险带来的实际损失是一个显化的环节，因此，一个过程具体的长短总是取决于实际的经济环境、审计风险的诸多内容等不同因素的影响。4.审计风险的可控性。对于审计人员来说，其要对自己的工作负责，尤其是审计人员完成的报告的实际质量，重视和审计人员有着千丝万缕的联系，可是对于现代审计来说，风险所发挥的影响越来越大，人们也总是惧怕风险带来的负面效果，于是很多专业人员在风险面前同样望而却步，导致相关的工作人员在实际的工作过程中也总是惧怕所谓的审计风险，致使审计风险原有的活力不再。所以，我们在面对审计风险是要端正自己的心态，客观认识风险的可控性：首先，一味惧怕风险是
7、不对的，虽然要想完全消除风险的存在显得不切实际，可是我们可以通过正确识别风险等措施来有效规避风险，减少风险给我们带来的实际损失。对于相应的会计师而言，充分发挥自身的业务水平，就能够实现将风险控制在一个合理的方位。除此之外，由于可控性是风险的固有属性之一，所以只要找到正确的方法，就可以把风险发生的概率将至最小，进而助力于审计整体水平的提高。三、审计风险成因及防范策略（一）审计风险成因1.来自审计环境的审计风险(1)法律环境的不健全。法律是审计工作的根本依据，审计人员必须依照国家规定的法律来行事。法律体系的不健全，是监管环节薄弱的根本原因。当下我国对于审计工作具有规范性的法律法规有：中华人民共和国
8、审计法、中华人民共和国审计法实施案例、审计准则。法律明确规定执行的具体要求，是审计人员实行审计工作的重要依据。虽然我国法律一直都在不断地进行修缮改进和新增内容。但是近几年经济的高速发展，也暴露出我国法律法规的种种不足。（2）社会环境的影响。社会大众对审计风险的理解跟理论界对审计风险的理解是存在严重偏差的。人们认为注册会计师完全可以承担审计风险带来的一切责任。同时随着各项审计事业的发展，人们片面的看到了审计在维护社会经济环境的健康稳定中起到的作用，随着人们对审计工作的期望和依赖程度越来越大，而是我国实行的是审计报告公开公示制度，这就使得审计工作面临着极大的风险和压力。（3）竞争环境的影响。随着“
9、在竞争中求生存、求发展”的口号，近年来，事务所在数量上快速增加着，随之带来“小、多、差”的状况。这就在一定程度上会导致事务降低了被审计单位的选择标准。2.来自被审计单位的审计风险（1）被审计单位环境的复杂性和多样性。各个企业存在着不同大小的差异性。特别是近几年市场经济的不断发展，上市公司的业务越来越繁杂，审计人员的工作范围也跟着扩大，审计工作愈加超出了传统财务审计。这就让审计人员在工作中会遇到许多之前没有面对过的挑战，自然而然的就加大了审计风险。（2）财务信息披露的真实程度。审计人员拿到的被审计单位的财务信息以及财务报表是否真实可靠，是否存在故意的漏报以及错报情形，是否存在会计数据的计算以及抄
10、写错误，是否存在对事实的书疏忽和误解，对会计政策的误用等等都是审计风险产生的源泉。（3）被审计公司内部控制制度不健全。审计的评价是建立在真实、完整、客观的会计信息资料的基础之上的，审计结论也应是以客观事实为依据的。（4）经济利益的诱导程度。审计应具有客观、公正、独立的基本特征，会计师事务所与被审计单位的关系应该是完全独立存在的，但是在现行的制度和环境下是很难实现这一点的。目前国际上通行的做法就是：承担审计职责的会计师事务所是由被审计单位自行聘请的，换句话说就是被审计单位与事务所之间有着明确的雇佣与被雇佣的关系。当被审计单位不满意事务所的工作的时候，该事务所就有极大可能被摒弃，被审计单位就成了事
11、务所的衣食父母、顾客和上帝，巨大的经济利益会驱使事务主动迎合其雇主的要求，从而做出使审计工作背离独立、客观、公正的事。从而加大审计风险，导致审计失败。3.来自注册会计师的审计风险（1）审计人员的专业胜任能力和职业操守。审计人员是执行审计工作的主要人员，他们的职业能力和职业操守将会直接影响到审计风险。审计工作是一个对知识性、专业性以及职业道德要求非常高的工作。随着计算机技术的发展，电脑能够代替人脑来完成一部分的审计工作，但依然需要审计人员来完成许多审计工作，比如：选择样本审计的范围、人工对账等，如果审计人员在职业操守和水准上不合格，就会加大审计风险。（2）审计人员职业判断水平和职业谨慎性。注册会
12、计师的职业判断是一种主观兼之于客观的活动，从被审计单位的选择、内部控制制度测试结果的评估、重要性原则运用、审计抽样方法的选择及审计评价等等这些都离不开注册会计师的职业判断，同时注册会计师的职业谨慎性对审计成败也会产生影响。（3）审计方法本身的固有局限性。任何一种方法都存在一定的局限性，审计方法亦然。其作用的发挥，必须具备一定的特定条件。现有的审计工作采用的是抽样审计的方式，是通过对样本的审计进而推断总体，就让这种审计方法存在很大的局限性，毕竟样本审计与总体审计之间或多或少存在着误差的，。如若被审计单位本身内部控制制度很健全（达到理想程度），则通过有限的样本审计就可以达到效果。相反，则有限的样本
13、审计可能反应不了实质性的问题。（4）审计的独立性。所谓审计的独立性，即会计师事务所和注册会计师既不属于客户，也和单位没有任何利益的纠葛，其是独立于上述二者而存在的，因此在实际的经济活动中不会偏袒任何一方。可是因为注册会计师与被审计单位密切的关系必然会影响审计的独立性，审计工作应要求注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时，在实质上和形式上都应该独立于任何的委托单位和机构。4.来自事务所的审计风险（1）人力资源结构不合理。注册会计师行业是一个非常典型的知识密集型行业，人力资源是会计师事务所最宝贵的财产，就让人的因素成为导致财务舞弊的最根本因素，当然这也包括会计师事务所的人。而统统都直接取决于执业
14、人员是否具有良好的道德标准和知识背景，是否不断地学习新知识以及事务所对人员的严谨管理。（2）内部监管制度的不健全。由于市场上激烈的竞争，为了增加业绩许多会计师事务所盲目地主动降低成本，放弃建立严格的风险评估和业务质量控制机制，让审计全过程没有得到行而有效的监督，这就会造成审计风险失控。（3）审计程序不合理。（二）审计风险的防范策略1.完善审计环境（1）加强信息披露的监管，健全会计制度。持续的信息公开有利于消除证券市场上的信息的不完全和不对称性，保护中小投资者的利益。（2）完善执业环境。净化和完善执业环境对审计行业的风险管理是十分重要的，要提高从业人员的职业道德和业务水平，保证信息的真实可靠。因
15、为审计对象主要是会计信息，又要采用抽样的方式，所以信息的真实可靠是尤为重要的。这就要求国家要不断完善相关的法律法规，大力加强对注册会计师职业资格的限制，提高入职的门槛，挑选真正具备拥有扎实的业务知识和综合素质的人才；并加大对违法执业、出具虚假审计报告等行为的惩处力度；另外政府应当减少对审计人员执业的干预，给予审计行业一个真正独立的环境，从而达到控制审计风险的目的。2.加强对被审计单位的了解（1）全面衡量被审计单位财务业绩。在对被审计单位进行审计时，注册会计师应当首先了解关键的指标、业绩趋势、预测和预算分析、业绩考核和利息政策等内容，从整体上把握被审计单位财务业绩，衡量指标的可靠性，判断相关信息
16、是否可靠，并利用这些信息达到审计目标。如果被审计单位在没有合理基础的情况下，单方面认为内部生成的财务业绩信息是准确无误的，实际上信息却有误，那么根据有误信息得出的结论也当然是错误的。（2）全面评估被审计单位内部控制制度。据上文所述，重大错报风险和检查风险是审计风险的主要组成部分。前者的实际情况和被审计单位息息相关，所以注册会计师可以发挥影响的，往往只有检查风险。在实际的审计过程中，重点检查被审计单位的内部空盒子，能够如实反映企业会计信息的真实性和可靠性，从而降低审计风险。（3）谨慎选择被审计单位，严格把关签约环节。应该严把承签约风险评估环节，可以通过设置相关委员会，专门针对签约环节的审计风险进行评估和计量，出具其低风险的风险评估意见报告后才能正式对该客户实施审计，否则就不接受该被审计单位的委托。3提升注册会计师的综合素质（1）加强风险意识。审计风险管理，其主要的优势体现为会计事务所
