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1、摘 要随着我国市场经济的不断发展和深化，尤其是在当前我国经济发展的新常态下，不管是制造中小企业还是中小企业，都面临着非常激烈的市场竞争状况以及中小企业的税负越来越重，对于中小企业的日常经营产生了较大的影响，这就直接导致了中小企业的利润率越来越低，税务筹划的观念亦日益深入人心。本文通过对中小企业的所得税的税务筹划过程中存在的问题，然后针对存在的问题提出了相应的对策，希望能为我国的中小企业的所得税税务筹划提供一定的借鉴意义。关键词：中小企业；所得税；税务筹划；对策建议目 录前言31 课题研究背景与价值31.1 研究背景与意义31.2 课题研究的意义与目的31.3 研究范围与内容32 目前中小企业所
2、得税税收筹划的现状32.1 中小企业对于纳税的税收筹划认识性不足42.2 中小企业对于纳税的税收筹划的专业水平不足42.3 中小企业对于纳税的税收筹划存在认识上的误区42.3.1企业将纳税筹划与偷税漏税混为一谈42.3.2企业对于纳税筹划的风险认识不足42.3.3企业一味强调节税而不是看整体效果53 加强中小企业所得税纳税筹划的策略53.1 利用税收优惠税率进行筹划53.2利用货币扣除项目进行筹划53.2.1工资薪金支出的税务筹划53.2.2适时利用对外捐赠进行税收筹划53.2.3广告费和业务宣传费的筹划63.3会计核算的税收筹划63.3.1有货计价方法的选择63.3.2固定资产折旧方法选择6
3、3.4其他方面的税收筹划建议74 结束语7致 谢8参考文献9中小企业所得税的税务筹划问题研究前言 对于中小企业的涉税事项实行减轻缴税负担，有助于实现中小企业财务目标的具体规划与执行安排。充分结合中外学者各种观点提出了税收筹划是指纳税人为了能够达到利益最大化的目标，在不违背法律法规的基础上，对于没有发生或者己经发生的应税行为所实行各种具体的安排。现阶段的研究，需要注重由中小企业的整体性经济利益考虑中小企业所得税筹划，需要在遵循有关法律法规的实际基础上，有意识地进行涉税活动的控制，最终达到中小企业利益最大化的目标。1 课题研究背景与价值1.1 研究背景与意义中小企业一直在努力的进行中小企业的生产和
4、经营活动，不断地提高产品的质量和扩大市场规模，中小企业的财务状况不断的提升，这为中小企业的发展壮大做出了非常大的贡献。但是随着中小企业所在的市场竞争越来越激烈，中小企业在日常的生产经营的过程中缺乏对于税收规划，导致中小企业的所得税一直居高不下，给中小企业的利润率带来了较大的影响。本文的研究意义在于考虑中小企业所得税筹划，在遵循有关法律法规的实际基础上，有意识地进行涉税活动的控制，最终达到中小企业利益最大化的目标。1.2 课题研究的意义与目的随着我国市场经济的不断发展和深化，尤其是在当前我国经济发展的新常态下，不管是制造中小企业还是中小企业，都面临着非常激烈的市场竞争状况以及中小企业的税负越来越
5、重，对于中小企业的日常经营产生了较大的影响，这就直接导致了中小企业的利润率越来越低，税务筹划的观念亦日益深入人心。中小企业应充分利用国家给予中小企业的各种税收优惠政策进行合理有效的税务筹划，减轻其税收负担。1.3 研究范围与内容本文的研究范围是中小企业的所得税的税务筹划。本文的研究内容包括四个部分，分别为前言、课题的研究背景与价值、税收筹划现状、税收筹划策略以及研究结论。2 目前中小企业所得税税收筹划的现状 目前中小企业的所得税的税收筹划主要存在以下几个方面的问题。2.1 中小企业对于纳税的税收筹划认识性不足中小企业一直在努力的进行中小企业的生产和经营活动，不断地提高产品的质量和扩大市场规模，
6、中小企业的财务状况不断的提升，这为中小企业的发展壮大做出了非常大的贡献。但是随着中小企业所在的市场竞争越来越激烈，中小企业在日常的生产经营的过程中缺乏对于税收规划，导致中小企业的所得税一直居高不下，给中小企业的利润率带来了较大的影响。之所以会产生这种不利的影响，很大的是由于中小企业对于税收筹划的认识性不足。2.2 中小企业对于纳税的税收筹划的专业水平不足 由于中小企业一直处于激烈的市场竞争中，所有的一切资源都倾向于市场生存，对于其他方面的资源投入严重不足，在财务方面仅处于最基本的财务水平，更别提专业的纳税的税收筹划。这里以中小企业在进行固定资产的计提折旧方式方面为例，中小企业拥有的固定资产价值
7、很大，且每年的固定资产折旧费对中小企业利润造成很大的影响对于一家公司来讲，如果他们家的固定资产额度非常的大，如果没有加速折旧或者是其他方面的处理，就会在很大程度上对于中小企业造成比较大的损失，对于中小企业的利润也会产生很大的影响。2.3 中小企业对于纳税的税收筹划存在认识上的误区2.3.1企业将纳税筹划与偷税漏税混为一谈在前文中已经提到了税务筹划，从字面的意思理解就是对于中小企业所需要缴纳的税务进行充分的分析和筹划，从而可以使得中小企业在缴纳税款的过程中充分利用相关的法律法规政策以及相关的制度，使得中小企业能够获得税收和效益的最大化。因此，所谓的税收筹划指的是中小企业等相关的纳税义务人在充分的
8、遵守国家相关的法律法规的制度当中，充分的利用一些优惠政策等方式，当存在着两种及其以上的税务的方案的时候，需要对这两种进行充分的分析和衡量。而偷税漏税则是属于违法行为，二者有着本质的区别，所以把二者混为一谈是严重错误的。2.3.2企业对于纳税筹划的风险认识不足所得税筹划属于一种复杂形式的经济活动，对于中小企业管理层与有关会计人员的具体业务素质要求显得相对比较高，他们不但需要熟悉会计准则，还应当熟知现阶段的税法。在纳税筹划的过程中，一旦对于税法和会计准则应用不当，很容易产生比较高的风险，让企业陷入到偷税漏税的风险中，甚至是让企业陷入破产倒闭的困境中。2.3.3企业一味强调节税而不是看整体效果税务筹
9、划的根本目的是减轻税负以实现中小企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如逃税、欠税及避税比较，税务筹划具有整体性，也就是说税收筹划的目的在于不是等到纳税义务发生的时候才去筹划，而是在纳税义务发生以前的时候，需要通过一定的筹划，了解相应的纳税计划，以及现行的税法和财务知识，来进一步的安排寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，而不是一味的强调节税，看企业整体的税后收益的最大化。3 加强中小企业所得税纳税筹划的策略3.1 利用税收优惠税率进行筹划 中小企业在研究探索阶段的支出也就是研发费用并没有在研发费用当中得到有效的抵扣，这对于分公司来讲就是一笔不小的负担，从这个意义和角度
10、上来讲，中小企业并没有很好的进行研发费用的税务筹划。具体表现在税务优惠政策利用不到位的基础上，充分利用150%的加计扣除，如果采用这个方法的话，这样就能够使得税前的所得税额有力一个非常合理的降低。其次就是在研发的过程中将一些相应的设备折旧以及技术人员的工资可以从折旧总额以及工资总额进行相应的分开的核算，这样就能够将该项费用在税前加计扣除。实际上，相应的设备折旧和技术人员的相应的工资总额可以使得中小企业在加计扣除的时候加上一项金额最大的项目，用足政策，足额抵扣。3.2利用货币扣除项目进行筹划3.2.1工资薪金支出的税务筹划工资薪金将全年一次性奖金、半年奖、季度奖、先进奖等奖金都要与当月工资薪金收
11、入合并纳税，这里只讨论全年一次性奖金的纳税筹划取得全年一次性奖金的，单独作为一个月工资薪金所得，当月内取得的全年一次性奖金要除以12个月，按商数确定税率和扣除数，并由单位代扣代缴。如果在取得年终奖的当月工资所得低于税法规定的扣除数，就将奖金减除“当月工资与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定适用的税率和扣除数。3.2.2适时利用对外捐赠进行税收筹划根据我国相关的税法规定纳税人通过特定机构对外用于公益性、救济性的捐赠, 可以在税法规定的范围内予以税前扣除。主要有两种形式，一是利用捐赠对象和捐赠途径的不同进行纳税筹划，即捐赠的对象和捐赠的途径不同, 缴纳企业所得税的扣除标准和范围也不同；二是
12、选择不同的捐赠形式进行纳税筹划，通过选择不同的捐赠途径的对象可以减轻税收负担, 同样通过选择不同的捐赠形式可以达到减轻税负的目的。3.2.3广告费和业务宣传费的筹划由于中小企业的广告费和业务宣传费存在虚高的情况，需要从以下几个方面做好广告费和业务宣传费的筹划。首先，中小企业在日常经营的过程中，因为中小企业的应景所产生的费用必须要分的非常清楚，并且就可以按照公司的相关规定可以进行一定程度的扣除。如果是一些混合性规定，国家不允许进行扣除，就必须要按照国家相关的法律法规的规定。其次，正常性、必要性及数额合理性的边界把握。中小企业在正常的中小企业经营过程中都会产生相应的广告费和业务宣传费用，也就是说中
13、小企业为了生产经营活动的正常的开展所产生相应的广告费和业务宣传的费用，这个是普遍的，也是可以接受的。因此，在很多的情况下，法律是鼓励和支持这种在经营上一些必要的判断，中小企业可以在一定过得范围内予以扣除。3.3会计核算的税收筹划3.3.1有货计价方法的选择由于中小企业主营业务的关系，所生产当中使用的原材料价格的变动比较大。在此前的时候中小企业一直是在采用的是加权平均发出成本，就是在原材料进行价格大幅下跌的时候，如存货采用先进先出法计价将增加本期销售成本，减少利润，从而减少当期中小企业所得税缴纳。但是值得注意的是，存货计价方法一经选用，在一定时期内（一般为1年）不得随意变更，确实需要改变计价方法
14、的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计附注中予以说明。因此，在这种情况下就必须要中小企业在会计期末的时候，充分考虑到中小企业经营环境的变化，以及价格对于存货市场价格变化趋向做出正确判断，这时候就需要根据价格下降先进先出、价格上升月末加权平均的总体原则选择下一年度对中小企业节税有利的存货计价方法，这是做好存货计价方式筹划的前提，否则难以达到预计的效果。3.3.2固定资产折旧方法选择固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定 ，中小企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定
15、资产的成本也存在差异，这最终会影响到中小企业税负的大小，这就给中小企业所得税纳税筹划提供了新的空间。依据中小企业固定资产管理规定，上述情况均可导致固定资产资产减值情况的出现。计提固定资产资产减值后固定资产资产应按照会计估计变更处理。即按未来适用法计提固定资产资产折旧。3.4其他方面的税收筹划建议 其他方面的税收筹划包括研发费用扣除、业务招待费等方面的。这里主要以研发费用扣除为例。对于中小企业来讲，在研究探索阶段的支出也就是研发费用并没有在研发费用当中得到有效的抵扣，这对于分公司来讲就是一笔不小的负担。同时国家规定，企业的研发费用可以利用150%的加计扣除，如果采用这个方法的话，这样就能够使得税前的所得税额有力一个非常合理的降低。4 结束语 综上所述，中小企业在具体所得税筹划和会计政策选取都会存在着十分紧密的具体联系，特别是在公司所得税筹划方面。会计政策在一方面能够规范了中小企业的会计业务经济活动，与此同时中小企业也能够充分结合了自身状况可以自主选择会计方案，目前阶段我国的税收法律体系会得到基本的赞同的，中小企业在选取各种不同的会计政策，需要对于中小企业缴纳的税费构成一定程度的实质影响，同时能够促使中小企业表现出筹划税费的合理权利。对中小企业而言，正确合理形式的决策关系到中小企业实际的生存与发展。所得税筹划属于一项高风险形式的活动，中小企业在进行所得税筹划的决策
