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1、（财务管理表格）第五章控股权取得日后的合并会计报表第五章控股权取得日后的合并会计报表第一节长期股权投资的处理一、2006年企业会计准则第2号长期股权投资要点：l从合并角度可以将长期股权投资分为两类：1）合并形成的长期股权投资；2）非合并形成的长期股权投资。l初始计量：同一控制下的合并、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始成本按照企业合并准则确定的合并成本计量；除合并外的长期股权投资的初始成本，按公允价值计量l后续计量：采用“成本法”的包括：1）能够对被投资单位实施控制；2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量；采用“权益法”：具有共同控制或
2、重大影响的长期股权投资，按权益法进行后续计量。成本法的核算范围包括两种情况：1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（公允价值优先）成本法的计量在成本法下，长期股权投资取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。权益法权益法的核
3、算范围：共同控制或重大影响权益法的计量账面价值要根据享有投资方净收益份额和其他权益的变动进行调整。现金股利或利润进行投资账面价值的调减权益法的实质：第一，长期投资账户能够反映投资方在被投资方的权益，始终反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的份额；第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业按股权比例享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响（无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利），体现了实质重于形式的原则。二、股权取得日后合并会计报表编制的总要求只有企业集团与其外部发生的交易才在报表中反映。因此，对
4、企业集团的内部交易进行消除什么是内部交易？集团内部各公司之间由于商品购销等原因发生的交易行为或事项。为什么要抵销内部交易？正确反映集团对外经营成果和财务状况。如何抵销内部交易的影响？编制抵消分录抵消分录的内容：即内部交易的主要类型：内部投资交易内部存货(商品)交易内部固定资产交易内部债权债务事项内部利润分配第二节股权取得日后首期合并会计报表的编制长期股权投资的调整同一控制-A公司X1年1月1日投资300000取得B公司75%的股份,可辨认净资产账面价值400000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积6
5、7500元，未分配利润82500元。成本法下投资账面成本：300000权益法下需调整数：加：50000*75%37500减：20000*75%15000权益法下投资账面成本：322500调整分录：借：长期股权投资成本22500贷：投资收益22500抵消分录：借：实收资本150000资本公积130000盈余公积67500未分配利润82500贷：长期股权投资成本322500少数股东权益107500非同一控制A公司X1年1月1日投资350000元取得B公司75%的股份，可辨认净资产账面价值400000元。B公司无形资产账面价值150000元，公允价值165000元；固定资产账面价值100000元，公
6、允价值125000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积67500元，未分配利润82500元.净利润变动：50000-（15000/10+25000/10）=46000调整分录：借：无形资产15000固定资产25000贷：资本公积40000借：管理费用4000贷：无形资产1500固定资产2500因此，B公司工作底稿中年末未分配利润调减4000，为78500（82500-4000）成本法下投资账面成本：350000权益法下需调整数：加：46000*75%34500减：20000*75%15000权益法下投
7、资账面成本：369500调整分录：借：长期股权投资成本19500贷：投资收益19500抵消分录：借：实收资本150000资本公积170000盈余公积67500未分配利润78500商誉20000贷：长期股权投资成本369500少数股东权益1165002、母子公司、子公司相互之间的有关债权与债务项目的抵消包括：母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其它应收款与其他应付款等同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。例5-1：甲公司拥有乙、丙两家子公司，当年发生的内部交易如下：甲向乙签发了30万元的商业承兑汇票，预收了丙50万元货款；乙欠
8、甲和丙货款共计60万元；丙购买了乙发行的40万元债券。甲公司合并报表的抵消分录为：（1）借：应付票据30万贷：应收票据30万（2）借：预收账款50万贷：预付账款50万（3）借：应付账款60万贷：应收账款60万假设应收账款已计提3000元坏账准备借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000（4）借：应付债券40万贷：持有至到期投资40万假设已计提10000元利息借：投资收益10000贷：财务费用100003、母子公司、子公司相互之间的内部存货销售业务项目的抵消（1）当内部销售产品全部实现对外销售时的抵消分录（销售是指母公司销售给子公司，子公司又对外销售）借：主营业务收入（内部销售收入价值）贷：主
9、营业务成本（内部销售收入价值）例5-2：甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入120万元，产品成本为100万元，子公司又以150万元的价格全部对外销售。甲公司的合并报表抵消分录如何编制。（2）当内部销售产品全部未实现对外销售时的抵消分录借：主营业务收入（内部销售收入价值）贷：主营业务成本（内部销售成本）贷：存货（内部销售收入与内部销售成本的差额）例5-3抵消分录：借：主营业务收入120万贷：主营业务成本100万贷：存货20万（3）当内部销售产品一部分售出，另一部分形成期末存货的情况下，应当分别已实现对外销售的数额和未实现对外销售的数额，比照上述方法编制抵消分录。例5-4：甲公司（
10、母公司）销售给乙公司（子公司）一批产品，收入60万元，产品成本为40万元，子公司全部对外销售。甲公司又以50万元的价格销售给丙公司（子公司）一批产品，产品成本为30万元，丙公司对外销售了50%。甲公司的合并报表抵消分录如何编制。抵消分录甲对乙：借：主营业务收入60万贷：主营业务成本60万甲对丙：借：主营业务收入50万贷：主营业务成本40万贷：存货10万4、母子公司、子公司相互之间的内部固定资产交易业务项目的抵消内部固定资产交易业务可以划分为三类：（1）集团内公司将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做固定资产。（2）集团内公司将自己生产的产品销售给集团内其它企业做固定资产。（3）集团内公司
11、将自己使用过的固定资产销售给集团内其它企业做商品销售。抵消分录的编制（1）交易当年抵消未实现损益，使合并资产负债表中以原始成本净值反映该资产。（2）抵消买卖双方对该资产计提折旧的差额（3）调整卖方净利润，逐期通过折旧部分实现未实现损益甲公司以12万元卖给乙公司一台设备，设备原值为18万，已提折旧8万抵消分录：借：营业外收入2万贷：固定资产2万或借：营业外收入2万借：固定资产6万贷：累计折旧8万甲公司以12万元卖给乙公司一台设备，设备生产成本为10万。抵消分录：借：主营业务收入12万贷：主营业务成本10万贷：固定资产2万假设设备使用年限为4年，无残值，直线折旧法，年初购进，则合并报表的抵消分录为
12、：借：累计折旧0.5万贷：管理费用0.5万5、母公司投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消理解要点：（1)编制合并利润表和利润分配表，是将母公司对子公司的投资收益还原为收入、成本和费用。（2)母公司投资收益少数股权收益子公司净利润（3)期初未分配利润：子公司个别利润分配表中的期初未分配利润项目，作为子公司以前会计期间净利润的一部分，已包括在母公司以前会计期间的投资收益之中（即母公司本期期初未分配利润之中），因而应该抵消。（4）借项合计为子公司利润分配的来源，贷项合计为子公司利润分配的结果抵消分录借：投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润例5-5假设甲公司拥有乙
13、公司80%的股权。乙公司本期净利润为80万元，乙公司期初未分配利润为30万元，乙公司本期提取盈余公积10万，分出利润40万元，未分配利润60万元。合并报表抵消分录如何编制？借：投资收益64（8080%）少数股东收益16期初未分配利润（子公司）30贷：提取盈余公积10应付利润40未分配利润60第三节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制在第2期及以后各期连续编制合并报表时，其期初数据依上期合并报表的期末数填列，而期末数仍以个别会计报表为基础编制。问题：各子公司后期报上来的报表中期初未分配利润的合计数为何与上期期末合并报表的期末未分配利润的合并数不等？因为首期编合并报表时，抵消仅仅是在合并工作底稿
14、中进行的，并没有反映在企业的账簿中。因而，在编制期末合并报表时，要正确确定其期末数，不仅要考虑本年度企业集团内部经济业务往来对个别会计报表的影响，还要考虑以前年度企业集团内部经济业务往来对个别会计报表的影响。而在连续各年延续的纽带、桥梁就是“利润分配”账户。同一控制A公司X1年1月1日投资300000取得B公司75%的股份,可辨认净资产账面价值400000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。X2年B公司净利润100000元，发放股利40000元。X2年12月31日B公司实收资本150000元，资本公积130000元，盈余公积82500元，未分配利润127500元。成本法下投
15、资账面成本：300000权益法下需调整数：加：50000*75%37500减：20000*75%15000加：100000*75%75000减：40000*75%30000权益法下投资账面成本：367500调整分录：借：长期股权投资成本67500贷：年初未分配利润22500投资收益45000抵消分录：借：实收资本150000资本公积130000盈余公积82500未分配利润127500贷：长期股权投资成本367500少数股东权益122500非同一控制A公司X1年1月1日投资350000元取得B公司75%的股份，可辨认净资产账面价值400000元。B公司无形资产账面价值150000元，公允价值165000元；固定资产账面价值100000元，公允价值125000元。当年B公司净利润50000元，发放股利20000元。12月31日B公司实收资本1500
