《2020年（财务管理报告）企业财务状况财务会计报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2020年（财务管理报告）企业财务状况财务会计报告（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、（财务管理报告）企业财务状况财务会计报告企业财务状况-财务会计报告财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表；国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。第一个问题：会计报表附注会计报表附注是为了便于会计
2、报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：1不符合基本会计假设的说明。2重大会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。3或有事项和资产负债表日后事项的说明。4关联方关系及其交易的说明。5重要资产转让及其出售情况。6企业合并、分立。7重大投资、融资活动。8会计报表中重要项目的明细资料。9有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第二个问题：会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、会计政策及其变更（一）会计政策的相关概念会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳
3、的具体会计处理方法。具体原则和具体会计处理方法是指对具体或特定会计事项或经济业务制定的确认原则及会计处理方法。（1）通常企业会计制度对企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法都有明确规定。企业必须在企业会计制度规定的范围内选择企业的会计政策。（2）会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。实务中具体会计原则和会计处理方法有时很难区分，也无区分的必要。（3）会计政策是会计核算的直接依据。要注意区分一般原则和具体原则、会计政策和会计估计。（二）会计政策变更的概念会计政策变更：指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业根据会计制度的规
4、定选择的会计政策不得随意变更，只有满足以下两个条件才能变更，不符合变更条件的一律不得变更，否则称为“滥用会计政策变更”。变更会计政策的条件为：1、法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。2、掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。不属于会计政策变更的情形1、当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。3、如果以前期间会计政策运用错误，更正错误的会计政策，不属于会计政策变更，应属于会计差错更正。（三）会计政策变更的处理方法1、追溯调整法：
5、指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整，包括调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额-变更会计政策当年年初的留存收益调整金额。留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润，其中未分配利润的调整不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利，因为这里的追溯调整并不意味着以前会计政策是错误的，也不意味着以前计算的净利润是错误的。2、未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更
6、当期及未来期间发生的交易或事项。即，不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。3、会计政策变更的会计处理方法的选择：（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求，变更会计政策时，法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理办法，企业应当按照规定的办法进行。国家没有规定相关的会计处理办法时，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，应当采用追溯调整法
7、进行会计处理。（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。如由于物价持续上涨，存货由原来的先进先出法改按后进先出法。但由于品种多且收发频繁，采用追溯调整法业务量太大，无法合理确定累积影响数。因此采用未来适用法。（四）追溯调整的处理步骤第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（2）计算两种会计政策下的差异；（3）计算差异的所得税影响金额；（4）确定以前各期的税后差异；（5）计算会计政策变更的累积影响数。第二步，进行相关的
8、会计处理：作调整分录，将追溯计算的累积影响数直接通过利润分配调整各有关科目，不通过“以前年度损益调整”科目。因为追溯调整是一种“模拟调整”，并不是因为以前采用了错误的会计政策计算的损益不正确，现予以更正。而是为了提供各期可比的会计信息。如长期股权投资由成本法改按权益法核算，变更前后确认的投资收益差额及所得税影响金额（如果投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率），不通过“以前年度损益调整”科目核算，而是将累计影响数直接调整“利润分配未分配利润”。会计差错更正、资产负债表日后事项的调整都属于“实质性调整”，对以前错误的处理进行更正或对资产负债表日的不够准确的估计进行更精确的估计。模拟性调整直接
9、通过“利润分配未分配利润”进行调整；实质性调整首先通过“以前年度损益调整”调整相关科目，再转入利润分配，最后调整留存收益。第三步，调整会计报表相关项目；调整报表的期初留存收益各项目以及上年的利润及利润分配表相应的项目。第四步，附注说明。根据会计政策变更的披露要求，在报表附注中进行说明。【例】甲公司于1995年1月1日对乙公司投资900000元，占乙公司有表决权资本30%；按当时的会计制度，采用成本法核算该投资。1998年1月1日起该按股份有限公司会计制度进行核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%或20%以上，应采用权益法核算。甲公司和乙公司适用的所得税税率为33%。甲公司按净利润的10%
10、提取法定盈余公积、按5%提取法定公益金。乙公司1995年、1996年、1997年的净利润及甲公司于1996、1997年从乙公司分得的现金股利如下：年度乙公司税后利润甲公司按成本法确认的投资收益19952000000199610000020000199715000015000合计45000035000（1）计算以上会计政策变更的累积影响数；（2）作出相应的调整分录；（3）调整会计报表相关项目；（4）在会计报表附注中进行披露。1、计算累积影响数：甲公司根据1995-1997各年度实现的净利润乘以持股比例计算出各年权益法下应确认的投资收益，因投资企业与被投资企业的所得税税率相同，因此所得税影响为零，
11、并添入下表：年度按原会计政策（成本法）确认的投资收益按变更后会计政策（权益法）确认的投资收益所得税前差异所得税影响累积影响数19950600006000006000019962000030000100000100001997150004500030000030000合计3500013500010000001000002、调整期初留存收益：调整累积影响数：借：长期股权投资乙公司（损益调整）100000贷：利润分配未分配利润100000调整利润分配：借：利润分配（10000015%）15000贷：盈余公积150003、调整会计报表相关项目：1998年资产负债表的年初数：长期股权投资调增100000
12、元盈余公积调增15000元未分配利润调增85000元1997年利润及利润分配表：投资收益调增30000万元利润总额调增30000元净利润调增30000元年初未分配利润调增59500元（95、96年净利润7000085%）可供分配利润调增89500元（30000+59500）提取法定盈余公积调增3000元（3000010%）提取法定公益金调增1500元（300005%）可供股东分配利润调增85000元（89500-3000-1500）应付普通股股利不作调整未分配利润调增85000元4、报表附注中的披露：会计政策变更：本公司对乙公司的投资900000元，根据新发布的股份有限公司会计制度规定，本年对
13、该项投资改按权益法核算，并采用追溯调整法对此会计政策变更进行会计处理。这项会计变更的累积影响数为100000元。因此，分别调增了1997年度的净利润30000元，1997年年初留存收益70000元；调增利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润59500元，调增利润及利润分配表上年数栏的盈余公积4500元；调增资产负债表上的长期股权投资和留存收益各100000元。【例】接上例，如果将上例中被投资企业的所得税税率改为24%，其投资企业按递延法（未来应补交的税核算所得税，其他条件不变，则：1、计算累积影响数如下：年度按原会计政策（成本法）确认的投资收益按变更后会计政策（权益法）确认的投资收益所得税前
14、差异所得税影响累积影响数1995060000600007105528951996200003000010000118488161997150004500030000355326447合计350001350001000001184288158其中1995年：所得税影响金额=60000（1-24%）（33%-24%）1996年：所得税影响金额=10000（1-24%）（33%-24%）1996年：所得税影响金额=30000（1-24%）（33%-24%）累积影响数为88158（元）2、调整期初留存收益：调整累积影响数：借：长期股权投资乙公司（损益调整）100000贷：递延税款11842利润分配未分
15、配利润88158调整利润分配：借：利润分配（8815815%）13224贷：盈余公积132243、调整会计报表相关项目：1998年资产负债表的年初数：长期股权投资调增100000元递延税款（贷方）调增11842元盈余公积调增13224元未分配利润调增74934元1997年利润表：投资收益调增30000万元利润总额调增30000元所得税调增3553元净利润调增26447元年初未分配利润调增52454元（95、96年净利润之和（52895+8816）85%）可供分配利润调增78901元（26447+52454）提取法定盈余公积调增2645元（2644710%）提取法定公益金调增1322元（264475%）可供股东分配利润调增74934元（78901-2645-1322）应付普通股股利不作调整未分配利润调增74934元4、报表附注披露：会计政策变更：本公司对乙公司的投资900000元，根据新发布的股份有限公司会计制度规定，本年对该项投资改按权益法核算，并采用追溯调整法对此会计政策变更进行会计处理。这项会计变更的累积影响数为88158元。因此，分别调增了19
