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1、学 海 无 涯 实行“收支两条线”并不是简单的统收统支,而是通过规范企业的 资金流向、流量和流程来达到资金管理目标的一种资金管理模式,其 主要特征是通过系列的制度安排,明确划分收入资金和支出资金的流 动,确保收的资金能够安全、及时和足额的回笼并得到有效地运用,支 出可以得到合理地安排,并且有效的进行划拨。 一、“收支两条线”的利弊分析 (一)实行“收支两条线”优点 “收支两条线”的核心是按照财务集中管理的要求, 将全部营业收 入逐步纳入预算管理体系,实现收支的统一核算、统一管理,增强企 业宏观调控能力,提高资金使用效率。 1、实现真正的财务集中管理 实行“收支两条线”,从源头上控制资金的使用方
2、向,加强资金的 集中管理, 在一定程度上能够减少资金使用的随意性。 通过集中收入, 将全部的收入资金先集中在企业总部,进行全面预算,再将分支机构 的营业成本拨付下去。通过资金纽带,增强企业总部对分支机构的财 务控制力度,进行集中控制和管理。首先,可以获得知情权,即通过 对资金流入、流出的总控制,了解和掌握分支机构正在做什么,想要 做什么;其次,通过对分支机构收支行为,尤其是支付行为进行有效 的监督,实现对分支机构经营活动的动态控制,保证资金的安全性。 学 海 无 涯 2、保障收入及时上缴 实行“收支两条线”和实行收支差额上缴的根本不同就在于实行 收支差额的分支机构只用上缴差额,有大量资金周转的
3、前提下,上缴 差额后不会产生太大的影响,甚至可以采用一面列收入,一面出成本 的方式,使收支差额不受影响,水分将持续性地增长并被隐瞒,直到 下一任领导上任后,才有可能暴露,给企业的收入、支出预算都带来 很大的不利影响。有的还可能通过往来帐把一部分收入隐藏起来,如 果不经常进行对账,有可能出现资金管理缺失,形成隐患。当然实行 “收支两条线”也不能完全杜绝这种现象, 但是可以从制度上堵住这个 漏洞。“收支两条线”实行对收入资金和支出资金分别管理,对与收入 对应的应收账款进行动态管理,在一定程度上可以规避“小金库”和 “账外账”发生的风险。 3、集中资金,有效控制 分支机构的营业收入必须按规定上交企业
4、总部。 如果不采用 “收 支两条线” 资金管理,分支机构单独在外部开立账户,拥有资金使用 管理自主权, 虽然企业总部通过目标控制、 制度约束、 业务流程控制、 事后等方式能够在一定程度上对分支机构的资金使用行为进行控制, 但往往由于种种原因,资金控制难以达到满意的效果。 4、资金管理是企业管理的核心 学 海 无 涯 企业管理以为核心,而资金管理又是财务管理的核心,以“收支 两条线”资金管理模式为平台和切入点构建科学有效的财务管理体系 和内部控制系统,被越来越多的企业所认同,并在实践中不 断探索。 (二)“收支两条线”不足之处 1、管理加重,难度增大 在实施“收支两条线”管理中,面对的对象多,范
5、围大,具体操作 难度较大。企业总部的管理负担加重,难度增大。实行收支两条线制 度,会造成顾此失彼的局面,也对企业总部财务人员整体水平提出较 高的要求。不同分支机构情况也有差别,若企业总部财务管理水平不 高,会给分支机构经营造成较大的困难。 2、缺乏灵活性,挫伤积极性 实行“收支两条线”管理后, 分支机构由于一切收入全部上缴企 业总部,支出由企业总部根据预算或计划拨付资金, 分支机构不再拥 有充分的财务管理决策权及自主权,这将给企业总部的管理提出更高 的要求。根据全面预算管理的要求,每项资金需求都尽可能地纳入到 预算中去,但是市场是变化的,预算不可能对所有情况都进行准确的 计算,预算更不准确,出
6、现了预算外的资金需求如何处理?特别是不 学 海 无 涯 同分支机构情况有很大的差别,在市场经济下,商机瞬间变化,由于 企业总部的资金调配需要时间,给分支机构带来诸多不便,这将大大 的挫伤分支机构的积极性,降低其灵活性,抑制其创造力。 二、“收支两条线”的构建思想 “收支两条线”资金管理模式比较适合于有多个独立的分支机构 的企业。 企业总部在构建“收支两条线”资金管理模式的基本原则主要 有:(1)明确划分资金的收入和支出,严禁现金收入坐支;(2) 确保收入能够及时、安全、足额地回笼,并能实行有效的财务集中管 理;(3)围绕企业经营目标,合理安排支出。(4)建立“收支两条 线”资金管理内部控制体系
7、。 实行“收支两条线”并不是简单的统收统支,而是通过规范企业的 资金流向、流量和流程来达到资金管理目标的一种财务管理模式,其 主要特征是通过一系列的制度安排,明确划分收入资金和支出资金的 流动,确保收的资金能够安全,及时,足额的回笼并得到有效地运用,而 支出可以得到合理地安排,并且有效的进行划拨。 (一)资金的流向方面 企业“收支两条线”要求分支机构在当地银行设立两个帐户, 即收 入户和支出户,并规定所有收入的现金都必须进入收入户,收入户资 学 海 无 涯 金由企业总部财务管理部门统一管理, 而所有的货币性支出都必须从 支出户里支付,支出户里的资金通过企业总部划拨而来,严禁现金坐 支。 (二)
8、资金的流量方面 在收入环节上要确保所有收入都进收入户, 不允许有私设的帐外 “小金库”。 在支出环节上, 根据“以收定支”和“最低资金占用”的原则, 合理安排资金,定期划拨到支出户,支出户平均资金占用额压缩到最 低限度。有效的资金流量管理将有助于确保收入资金及时、足额地回 笼,各项费用支出受到合理控制,促进内部资金的有效调剂。 (三)资金的流程方面 资金流程是指与资金流动有关的程序和规定。 它是收支两条线内 部控制体系的重要组成部分,主要包括以下几个部分。 (1)关于帐 户管理、货币资金安全性等规定; (2)收入资金管理与控制; (3) 支出资金管理与控制; (4)资金结算管理与控制;(5)收
9、支两条 线的组织保障等。 三、落实“收支两条线”中的具体措施 企业在落实收支两条线资金管理模式过程中,应该注意以下问题: (一)加强银行帐户的管理,确保货币资金安全 学 海 无 涯 货币资金是流动性最强的资产,是内部控制的最关键环节。强化 资金的事前控制, 健全资金内部控制制度的基础, 实行“收支两条线”, 对分支机构银行帐户的开设、使用实行严格的集中管理。企业总部应 就收入户和支出户的使用同当地银行签定协议, 利用银行资源来维持 “收支两条线”管理。 (二)完善内控制度,强化财务管理 以资金流转为核心来进行财务管理这一观点正在被更多企业所 认同。建立内部经济责任制,做到目标明确、责任清晰、考
10、核严格、 赏罚分明; 通过控制资金流量来确保收入及时回笼和各项费用受到有 效控制,加速资金的周转,提高资金的使用效益;因此,企业有意识 地围绕资金流转这一核心,借助于“收支两条线”这一平台,结合实际 情况来构建适合于自身的财务管理体系和内部控制系统, 一定会有好 的效果。 (三)加强制度建设,做好人员培训 在实行“收支两条线”财务资金管理模式的中,企业还应建立、健 全相关制度, 如帐户使用和管理制度、 账目核对制度、 财产清查制度、 档案管理制度、内部结算制度、预算审批和执行制度,奖惩制度和内 部控制制度等都要落实到位。 在实施“收支两条线”资金管理模式的过 程中,应注意加强有关的制度建设,建
11、立、健全“收支两条线”资金管 学 海 无 涯 理流程, 并通过一定的激励机制和监督机制保证其落实到位。 实行“收 支两条线”资金管理模式对财会人员的要求相应较高,所以企业必须 建立财会和管理人员的定期培训制度,强化会计人员的职业道 德和技能。 (四)收支分离,定期核对 分支机构收入实行收支分离的原则,各分支机构应将发生的收 入于每营业日终了时或第二天上午上班以后及时划入开设的收入帐 户中。分支机构的正常营业成本经过合理预算,有其提出申请,报企 业总部财务部门核实并经经理审批后, 均衡下拨到分支机构的支出帐 户中。 分支机构实行月报制度,每月终了,由分支机构对营业收入情况 进行汇总,向企业总部财
12、务部门及有关部门报送月报表、对帐单,办 理票据缴销手续。企业总部财务部根据分支机构提供的月报和进帐 单,登记各收入明细帐以便考核,实行定期核对帐务。 (五)加强资金监管,严禁现金坐支 企业总部应对各分支机构的收入和支出实行综合预算管理, 分支 机构的费用支出根据预算及时下拨。费用预算一经批准不得随意变 更,确需追加的,应报财务部核实后再报经理审批。年度终了,分支 学 海 无 涯 机构按照企业总部财务部门的要求编报本单位收支决算和下年度收 支预算。分支机构财务收支必须统一归口管理,只准在指定的银行设 立一个支出结算户。不得擅自设立帐户,否则视同“小金库”处理。 分支机构对企业总部核拨的费用要切实加强支出管理, 建立健全 支出管理制度,严格执行内部规定的开支范围和开支标准,对违反财 经纪律和财务制度规定的开支一律不得支出。按照“少花钱、多办事” 的原则,对支出管理的薄弱环节,要从严管理。 在“收支两条线”资金管理模式中,为了杜绝现金坐支,企业应采 取措施强化资金监管, 超过规定限额的现金必须通过银行支付或有企 业总部统一支付,以及不准白条抵库等。 实践证明,只要能结合实际,正确运用、实施“收支两条线”可使 企业财务管理水平明显提高,实现资金安全集中管理,也是提高财务 管理的有效手段。