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1、（成本管理）成本管理教程决策与控制概要成本管理教程-決策与控制概要一、成本管理的基本概念a) 会计信息系统分为：财务信息系统成本管理信息系统b) 成本管理信息系统三大目标：i. 提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本ii. 为计划和控制提供信息iii. 为决策提供信息c) 成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统经营控制信息系统d) 成本分配（图表2-7*）i. 成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消逝成本；资产：未消逝成本。ii. 直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有
2、特定的或实物性联系的成本。iii. 动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。两种类型的动因：资源动因和作业动因。iv. 主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。e) 产品成本和服务成本i. 区别表现在：无形易逝性不可分割性ii. 生产成本和非生产成本生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用 订单获得成本 订单满足成本管理费用主要成本加工成本f) 编制利润表（图表2-11*）产品生产成本计算表（图表2-12*）产品销售成本计算表（图表2-10*）生产组织的利润表g) 职能基础和作业基础成本管理系统h) 职
3、能基础和作业基础成本管理系统的比较职能基础作业基础产量基础动因产量和非产量基础动因更多使用主观分配更多使用追溯狭窄和严格的产品成本计算广泛的灵活的产品成本计算零星的作业信息详细的作业信息集中于管理成本集中于管理作业个体单位的业绩最大化系统范围的业绩最大化使用财务的业绩指标使用财务和非财务的业绩指标二 作业成本性态a) 概念固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有变动成本Y=F+VX弹性资源约束性资源阶梯变动成本（窄）阶梯固定成本（宽）
4、b) 混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：高低点法散布图法最小二乘法Y=F+VX式中Y-总的作业成本（因变量）F-固定成本成分（截距参数）V-单位作业变动成本（斜率参数）X-作业产出的计量（自变量）c) 回归分析法（图表3-11*3-12*回归输出）成本方程的可靠性：l 参数的假设检验t统计量-检验参数不是零这一假设的正确性p值-显着性水平，越小越高显着。l 拟合优度指标样本决定系数R2-变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%呢？考虑多元回归。相关系数R2-正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。l 置信区间YftSe式中Se标准误差t查t分布*值表（图表3-14*）自由度=n
5、-pn用于计算方程的数据点个数p成本方程的参数数量多元回归评价成本的性态：Y=F+V1X1+V2X2三.产品成本和服务成本计算a. 服务的特点及其对成本管理系统的影响无形没有存货账户有很强的道德规范成本必须与整个组织相关不可分割性成本按顾客类型记帐必须建立鼓励可靠质量的系统异质性需要一种强有力的系统手段持续进行生产率测评全面质量管理(TQM)是决定性的易逝性没有存货需要标准化系统来对待回头客b. 成本会计系统:成本归集,成本计算和成本分配的关系成本归集成本计量成本分配记录成本:成本分类:分配到成本对象:购买材料直接材料装配工的工资表直接人工产品1整理工的工资表管理者的工资表折旧间接费用产品2供
6、水供电费用财产税绿化费c. 间接费用分配:正常成本法1. 间接费用分配率=预算全年间接费用/预算全年作业水平2. 选择作业水平:a.生产的产量b.直接人工工时c.直接人工金额d.机器工时e.直接材料预期作业水平:企业预期下年达到的生产水平正常作业水平:企业在一段很长的时期内实际的平均作业用量理论作业水平:当所有环节都可以完美运转时可以实现的产出实际作业水平:当所有环节都富有效率地运转时可以实现的最大产出3. 已分配间接费用=间接费用分配率x实际发生作业必须强调:a.已分配间接费用是计算单位间接费用的基础b.已分配间接费用很少会等于该期间的实际间接费用4. 间接费用差异的处理,两种常用处理方法:
7、01. 所有的间接费用差异都计入销售成本02. 将间接费用差异在在产品,产成品和销售成本中进行分配d. 分批成本法直接材料成本利用领料单作为原始凭证分配到一个批次;直接人工成本利用工时卡作为原始凭证分配到个别批次;间接费用利用间接费用分配率分配到各批次;确认每一个批次并归集其制造成本的凭证是批次成本计算表(参考下页图表4-6*).e. 分批成本法:具体的成本流说明01. 材料核算,分录:1.借:原材料2500贷:应付帐款25002.借:在产品1500贷:原材料1500102號材 料領料單編號金額(美元)42505250500原材料(1) 2500(2) 1500材料的購入在產品(1) 1500
8、材料的發出图表4-9原材料成本流简要说明图表4-6批次成本计算表02. 直接人工成本核算3.借:在产品850贷:应付工资850101號人工工時卡小時數工資率 金額1151015022010200325102506060003. 间接费用核算间接费用通过预定间接费用分配率流入”在产品”账户.本例定为9600/2400=4(美元/小时),按直接人工工时分配,所以工时卡为原始凭证.4.借:在产品340贷:间接费用统驭账户340实际间接费用记入”间接费用统驭账户”5.借:间接费用统驭账户415贷:应付租赁费200应付公用设施费50累计折旧-设备100应付工资65图表4-11间接费用流简要说明04. 图
9、表4-12批次成本计算表的完成(假设101号在1月完工)05. 产成品核算6.借:产成品1840贷:在产品1840在產品(2) 1500(3) 850(4) 340(6) 1840完工產品(6) 1840完工產品的轉移图表4-13产品成本流简要说明图表4-14招牌系列公司产成品成本表2001年1月31日(单位:美元)直接材料期初原材料存货0加:本月购入原材料2500可使用的原材料总额2500减:期末原材料1000本月耗用的原材料1500直接人工850制造费用:租赁费200公用设施费50折旧费100间接人工65415减:少分配间接费用75已分配间接费用340当期生产成本2690加:期初在产品0减
10、:期末在产品(850)产品成本184006. 销售成本核算7a.借:销售成本1840贷:产成品18407b.借:应收帐款2760贷:销售收入2760间接费用差异一般在年末才能转入销售成本8.借:销售成本75贷:间接费用统驭账户75编制销售成本明细表招牌系列公司销售成本表2001年1月31日(单位:美元)期初产成品存货0产成品成本1840可销售的产品1840减:期末产成品存货0 正常销售成本1840加:少分配间接费用75 已调整销售成本191507. 非制造成本核算发生如下事项:广告宣传品75销售佣金125办公人员工资500办公设备折旧50做分录如下:借:销售费用200管理费用550贷:应付帐款
11、75应付工资625累计折旧-办公设备5008. 以上是使用单一间接费用分配率,会造成成本的扭曲,从而产生错误的决策.因此,可考虑采用多重间接费用分配率解决此一问题.分配不只考虑一个动因(此例为直接人工工时).四.产品成本和服务成本计算:分步成本法a. 基本特征1. 同类产品经过一系列相似的流程;2. 每道流程的每件产品承担相似分量的制造成本;3. 给定期间内的制造成本按流程归集;4. 每道流程都有一个在产品账户;5. 制造成本流及其相关分录一般与分批成本法相似;6. 部门生产报告是追踪制造作业和成本流的关键凭证;7. 单位成本是由期间内的部门成本除以期间内的产量计算所得.直接材料直接人工已分配
12、的間接費用采 集制成膠囊裝 瓶完工產品b. 成本流1.借:在产品-加工成囊600贷:在产品-采集8002.借:在产品-加工成囊4003.借:在产品-装瓶800贷:材料100贷:在产品-加工成囊800工资125间接费用175c. 编制生产成本报告步骤:1. 物流分析;2. 约当产量的计算;3. 单位成本的计算;4. 存货的估价(转出产品和期末在产品);5. 成本核对.d. 先进先出法(案例)图表5-6埃斯特里拉公司混合部生产和成本数据:10月份产量:在产品,10月1日,完工程度70%*10000完工并转出产品60000在产品,10月31日,完工程度40%*20000成本:在产品,10月1日:材料
13、1000加工成本350在产品总额1350当期成本:材料12600加工成本3050当期成本总额15650*对加工成本来说,材料的完工程度为100%,因为材料是在生产之初投入的.步骤一:物流分析图表5-7物流表:混合部应入帐的产品数量:产品数量,期初在产品1000010月份投入生产的产品数量70000应入帐的产品总量80000已入帐的产品数量:完工并转出的产品数量:本期投入生产并完工50000期初在产品本期完工1000060000期末在产品数量(完工程度40%)20000已入帐的产品总量80000步骤二:约当产量的计算图表5-8约当产量:先进先出法材料加工成本本期投入生产并完工的产量5000050
14、000加:期初在产品数量x完工百分比:10000x0%材料-10000x30%加工成本3000加:期末在产品数量x完工百分比:20000x100%材料2000020000x40%加工成本- 8000约当产量7000061000步骤三:单位成本的计算单位材料成本=12600/70000=0.18美元单位加工成本=3050/61000=0.05美元单位成本=单位材料成本+单位加工成本=0.18+0.05=0.23(美元/盎司)步骤四:存货的估价期末在产品成本:本期投入生产并完工的产品(0.23x50000)11500材料(0.18x20000)3600本期完工的期初在产品:加工成本(0.05x8000)400上一期的成本1350总计4000.本期发生的成本(0.05x3000)1501500总计13000步骤五:成本核对制造成本核对如下(单位:美元):应入帐的成本:已入帐的成本:
