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1、本科毕业论文( 2011 届 )题 目：企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中的应用分 院:会计分院专 业:财务管理班 级:07财务管理本4姓 名:学 号:指导老师:完成日期:2011年05月温州大学城市学院教学科研部温州大学城市学院本科毕业论文摘要：任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。人们知道，利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。在温
2、州企业中，中小民营企业占了绝大多数，温州中小民营企业如何在企业所得税下合理的进行纳税筹划是本文主要讨论内容。通过对本课题的研究，从而得出一个合适温州中小民营企业在企业所得税下的纳税筹划问题。关键词：纳税筹划，中小民营企业，企业所得税，Abstract: The behavior of any tax planning, and its root causes are driven by economic interests, namely, the pursuit of economic agents to maximize their own economic interests. Peop
3、le know that profit equals revenue minus costs (excluding taxes) minus taxes, income unchanged, the cost of reducing the cost of businesses or individuals and tax expenditures, you can obtain greater economic benefits. Obviously, production and business activities tax as expenditure items, should be
4、 better, no matter how it is fair and reasonable, have direct economic interests of the taxpayer means a loss. Enterprises in Wenzhou, private enterprises accounted for the vast majority of small, how small and medium enterprises in Wenzhou is reasonable under the new corporate income tax for tax pl
5、anning is the main discussion paper. Research on this topic, which arrive at a suitable medium and small private enterprises in Wenzhou, under the new corporate income tax planning issues.Keywords: tax planning, small and medium private enterprises, corporate income tax目录摘要IAbstractII一 引言1二 国内研究现状1三
6、 企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中应用的基本理论.2（一）企业所得税的基本概念2（二）纳税筹划的定义及相关概念3（三）中小民营企业的界定4四 企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中的应用4（一）选择合适的组织形式4（二）向高新技术方向发展5（三）选择固定资产折旧方法6（四）适度把握扣除项目7（五）合理利用国家优惠政策8五 结论9致 谢10参考文献11II9一 引言我国税收的主要来源之一就是企业所得税，它是仅次于增值税的第二大税种。对于一个企业来说，企业所得税就是一种从事生产经营活动的成本，企业几乎没有什么活动不会对企业所得税的缴纳产生影响，缴纳所得税越多，其税后获得的收益就越少。并且，所
7、得税税款是不可以在税前扣除的，所以进行筹划所减少的应纳税额，是不会相应增加其应税所得额的，换句话说，纳税筹划带来的利益是免税的。因此，如何在国家法律允许的范围内，对企业的收入以及费用进行合理的安排与事前筹划，使企业税赋均衡，成为企业在未来时期内的一项重要任务。所得税纳税筹划是纳税筹划的一个主要方面。因为，所得税不容易转移，纳税义务人一般需要最终负担自己应该缴纳的税款。在欧美国家中，所得税筹划已经较为普遍。而在我国，所得税筹划才刚刚开始进入企业的日常之中。但随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强，所得税筹划被一些有识之士和专业税务代理机构所看好，已经有不少机构开始介入企业纳税筹
8、划的活动之中。企业所得税法迎来了一次巨大的变革，中华人民共和国企业所得税法自2008年1月1日起开始施行。中华人民共和国企业所得税法在小型微利企业方面给予了税收优惠，主要表现在对其实行20%的优惠税率，甚至对高新技术企业实行了15%的优惠税率。中华人民共和国企业所得税法将原来的内外资企业所得税进行了统一，特别是在企业所得税的扣除标准与优惠政策上，该税法取消了其对外资企业的超国民待遇，与内资企业享有同等权利。之后，国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见中，又在原有的基础上，对于小型微利企业在税收方面进行了更多的扶持。该意见中规定了，从2010年1月1日到2010年12月31日这段期间，对于年
9、应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得额应该按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得额，如果中小企业有特殊困难而不能按期纳税的，是可以依法申请在3个月内延期缴纳的。为了巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥中小企业在促进经济发展与增加就业等方面的积极作用，经国务院批准，2011年将继续实施小型微利企业所得税优惠政策。正因于此，中小企业应该抓住机遇，特别是应该利用2011年税收优惠年，进行相应的税收筹划。本文主要针对温州中小企业所得税纳税筹划问题进行研究，在以民营经济为主体的温州，如何合理的利用纳税筹划来帮助企业降低税收成本，提高投资的边际税后收益率，将是本文主
10、要研究方向。二 国内研究现状建国后从纳税筹划的理论研究和实践工作来看，纳税筹划在我国的发展大致可分为四个阶段：第一个阶段(1978一1994年)：在改革开放的初期，纳税筹划还是很少有人知道的。但是，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的不断发展，特别是在我国地区建立的许多的外商投资企业在其生产经营过程中普遍施行纳税筹划并且成功取得了较大的税收利益，这带给中国的税务征收机关和纳税人以很大的轰动和启迪后，纳税筹划也开始渐渐地为中国人民所认识、理解和实行。第二个阶段(1994一1998年)：这段期间，我国开始形成了比较适应市场经济要求的税收制度，企业所得税法更加具有规范性，其专业性也随之加强。1
11、994年，税务代理制度也开始在我国地区形成并在全国范围内试行。1996年，国家税务总局联合人事部颁布了注册税务师资格制度暂行规定，1999年两部门又再次联合颁布了注册税务师执业资格考试施行办法，这标志着我国注册税务师考试制度的正式建立。这从人才和制度上为税务代理以及纳税筹划的开展打下了坚实的基础。第三阶段(1999一2001年)：人们已经普遍接受纳税筹划的理念，企业在纳税筹划方面的积极性也在不断的加强，对于纳税筹划的意识也在逐渐提高。尤其是以税务师事务所、会计师事务所这两个为代表的税务中介机构也都开始陆陆续续地进入到这个崭新的服务领域内。由此可见，纳税筹划已然悄悄地建立了一个行业但是仍然还是处
12、于无序竞争的状态。第四阶段(2001年至今)：我国的税收环境在日渐改善，其表现在两个方面，其中，一方面，纳税筹划被一些专业的税务代理机构所看好，成为这些专业机构的新的业务上的亮点以及利润上的增长点。根据目前的一些专业机构为企业所得税纳税人所做的纳税筹划的实际情况来看，大约可以分成三个层次：一是最高境界的投资战略筹划，税收因素是整个战略规划的重要组成部分；二是税收管理方面的筹划将纳税筹划运用到企业的日常财务管理中，使企业在合法的范围内，延缓纳税，减轻税负，增加收益；三是纳税筹划个案的解决，只针对企业的某一项具体问题提出解决方案。另一方面，国家税收征管当局不会只停留在暗许纳税筹划这个方面上，而是选
13、取实施相应的方法来运用法律的手段来规范和引导这个行业走上阳光之道，就像2007年3月16日颁布的反避税条款。自2007年企业所得税法颁布以来，很多专家和教授都纷纷给出了自己的见解。田丽宏在新企业所得税的意义及对企业的影响（财经界，2010）中对新企业所得税对企业的影响这个问题上进行了简要的阐述。黄劲在企业如何利用税收优惠政策进行所得税纳税筹划（内江科技，2007）中提到了可以从利用内外资、企业注册地、企业研发费用及广告费和宣传费四个方面来进行合理筹划，减少企业所得税的缴纳。欧阳小明在利用亏损弥补进行纳税筹划的探讨中从资产的增值弥补亏损、应税项目与免税项目相互补亏、利用分回利润补亏三个方面探讨了
14、利用亏损弥补进行纳税筹划的问题。张金星在浅谈企业所得税法下的企业所得税纳税筹划（知识经济，2009）中提到可以通过企业销售收入角度进行筹划，也可以在税前扣除项目的角度进行筹划。赵秀云在实施企业所得税法所得税的纳税筹划（中国乡镇企业会计，2008）中补充提到了可以选择或改变企业的组织形式及国家政策中的优惠项目进行纳税筹划。三 企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中应用的基本理论（一）企业所得税的基本概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。现行的企业所得税是由原国营企业所得税、私营企业所得税以及集体企业所得税统一起来的。它克服了原来按照企业经济
15、性质的不同而分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”这一原则，实现了税制的公平性。企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。企业所得税的征税对象是纳税义务人取得的收入。包括提供劳务所得、销售货物所得、利息所得、接受捐赠所得、转让财产所得、租金所得、股息红利所得、特许权使用费所得和其他所得。根据现行的中华人民共和国企业所得税法规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业应纳所得税额就等于当期应纳税所得额乘以适用税率。企业所得税的税率就是据以计算企业所得税应纳税额的法定比率，根据2008年的中华人民共和国所得税法的规定：一是标准税率，税率为25%；二是符合条件的小型微利企业的税率，税率为20%；三是非居民企业在中国境内未设立机构，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用于20%的预提税率；四是国家需要重点扶持的高新技术企业，应按
