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1、本科毕业论文 题目：试论货币资金内部控制 试论货币资金内部控制摘要：近几年来，经济犯罪越来越多，大多和货币资金相联系，金钱不是万能的，但没有金钱是万万不能，而货币资金中包括了流动性最强的现金和银行存款资产，再加各单位对货币资金的内部控制不重视和不规范，使许多犯罪有机可乘。因此，规范货币资金内部会计控制制度和有效地实施是越来越迫在眉节。在2001年，财政部发布了内部会计控制规范-货币资金，这为各单位加强货币资金的管理和控制、监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整提供了依据和保证。本文根据内部会计控制规范-货币资金和实践中经常出现的问题来具体详述货币资金内
2、部控制的内容，货币资金管理中常见的漏洞及原因，加强货币资金内部控制的对策，主要通过把好“一关”，管住“九点”说明。旨在通过本文能使各单位重视货币资金内部会计控制的同时，能具体对照货币资金中出现的问题进行内部控制制度设制，提高单位的货币资金使用效益，保护货币资金的安全完整。关键词：货币资金 内部控制目 录一 、货币资金控制的内容 1、现金内部控制的内容 2、银行存款内部控制的内容二、 货币资金管理中常见的漏洞及原因 1、现金收支业务管理的漏洞2、银行存款收支业务的管理漏洞三、 加强货币资金内部控制的对策1、货币资金支出关2、货币资金的流入点3、银行开户点、4、现金盘存点5、银行、客户对账点6、财
3、会人员任用点7、资金预算控制点8、票据及印章保管点9、督促、检查点10、各单位制度执行点试论货币资金内部控制货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金,是单位内部流动性最强、控制风险最大的资产。为了加强货币资金的内部控制和管理，财政部发布了财会200141号文内部会计控制规范-货币资金，这对各单位加强货币资金的管理和控制、监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整提供了依据和保证。一、 货币资金内部控制的内容货币资金内部控制包括各单位应当对货币资金的收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分开，相关机构和人员应当相互制约，确保货
4、币的安全和完整。从货币资金的内容来看，货币资金的内部控制主要体现在对现金、银行存款、其他货币资金的内部控制。现金是指企业库存现金，不包括企业各部门借用的、尚未报销的备用金，银行存款是指企业存入银行和其他金融机构的各种存款，其他货币资金是指企业的外埠存款、银行汇款存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金。1、 现金内部控制的内容（1）、委派专职的出纳负责现金的收入、支出和保管，限制他人接近现金，其他人未经授权一律不能经管现金。出纳确实因故需要暂时离开岗位时，必须由会计主管指派他人代替，但是必须办理交接手续。（2）、负责经办现金的出纳人员除登记现金日记帐和银行存款
5、日记外，不得兼任总分类帐和明细帐的登记工作。（3）、单位必须概根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位的现金开支范围，对不属于现金开支范围的业务，应当通过银行办理转帐结算手续，以防止从银行提取现金后途中的意外损失，以及现金存放在单位的意外损失。（4）、各单位一律不得坐支现金，即单位的现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况确实需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（5）、单位借出款时必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（6）、单位取得的货币资金收入必须及时入帐，不得以白条等不符合规定的凭证抵库存现金，不得私设“小金库”，不
6、得账外设帐，严禁收款不入帐。（7）、为了确保现金的安全，单位向银行提取或存入现金，应当安排两名人员同行。提取工资、奖金等大额现金时，还应由工资核算员协助，并采取相应的安全措施。（8）、单位应该定期或不定期地调换出纳人员的工作，实行财会人员内部轮换制。2、银行存款内部控制的内容（1）、开立银行帐户必须严格控制，只能开设一个基本存款帐户，其他银行存款帐户一般只能收而不能支出货币资金。（2）、审批控制。审批是指单位主管或银行存款业务发生部门的主管人员对将要发生的银行存款收付业务进行审查、批准，或者授权银行存款业务经办人对单位将要发生的银行存款收付业务进行审查、批准，并规定其经办权限。（3）、结算控制
7、。结算是出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”章。（4）、分管控制。分管是指银行存款管理中不相容职务的分离，分管控制是指通过不相容职务的分离控制来保证银行存款的安全。（5）、审核控制。审核是指在编制银行存款收款凭证和银行存款凭证前，银行存款业务主管会计应该仔细审核银行存款收款和付款原始凭证的基本内容的完整性、处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性和合规性，同时还要对结算凭证的上述内容进行审核，并与原始凭证进行核对，审核其一致性，并签字盖章以示审核。（6）、稽核控制。稽核是指记账前由稽核人员、审核
8、人员审核银行存款收付原始凭证和收付记账凭证内容的完整性、手续的完备性以及所反映的经济内容的合法性和合规性，同时对凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核。（7）、记账控制。记账是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账，登记完毕后再核对其发生额与收款凭证和付款凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。银行存款总账会计根据审核、稽核无误的收款凭证和付款凭证或汇总银行存款收、付款凭证或汇总银行存款收、付款凭证登记银行存款总帐，登记完毕后再核对其发生额与银行收款凭证和付款凭证或银行存款汇总记账凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。（8）、对账控制。对帐是指在稽核人员的监督
9、下，出纳人员与银行存款总帐会计对银行存款日记账和银行存款总账的发生额和余额进行核对，并相互取得对方签字以示对账。（9）、调账控制。调账是指会计人员定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，并在规定的时间内对各未达账项进行检查，以保证单位的银行存款日记账与银行账相符，保证会计信息的准确、及时。二、 货币资金管理中常见的漏洞及原因货币资金是流动性最强，最容易出现问题的环节，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关，但单位的收支、偿债和日常业务等需要保证一定的货币资金存量，货币资金的存量过多又意味资金的闲置和潜在效益的损失，建立规范的货币资金控制制度，并有效
10、地执行是非常重要的。从现金和银行存款内部控制内容来看，大多单位未制定好货币资金的内部控制制度或没有有效地实施，单位只要多注重岗位分工、授权批准制度就可以减少或避免以上现金、银行存款漏洞的发生，但现单位都是独立核算，自负盈亏，为了使利润最大化，单位从节约人力资源、费用考虑，让一人身兼几职或招用工资低的低素质会计人员，形式了这几年社会上经济案件层出不穷的主要原因。如新民晚报2002年1月16日报道了一个年仅18岁的财务人员黄某，为了满足虚荣心，为了在朋友面前装阔气，竟贪污、挪用公款近百万元。黄某的堕落，有虚荣心膨胀、交友不慎，法制观念淡薄等因素，但企业缺乏财务管理监督机制、内部控制失效是重要的原因
11、，在1995年5月，黄某出任该项目部的工作是出纳兼会计，这显然不符合不相容职务应当分离的内控制度的要求，此后，项目部有人冒充领导签字报销竟然没被发现，内控制度形同虚设的现状又为有犯罪心理的人壮了胆。2000年3月，黄某以业务招待费名义，先后10多次假冒领导报销签字，虚报了2万余元费用，竟然没人审核，也没被发现。到了2000年4月，黄某利用支付正常的施工费，涂改了“工时付款会签单”，虚加了1.95万元的金额,在假冒总经理签字后,他将单子分别交给公司近10个部门的负责人审批,或许是见总经理签了名,整个审批过程就像一条顺畅的流水线,无遮无拦。凭着这张”手续全备”的会签单,黄某堂而皇之地从公司财务部开
12、取了支票,又到自己朋友开的一家装潢公司套取了第一笔现金1.95万元，1.95万元在投进地下赌场后没多久又输光了，失去理智和判断力的黄某如法炮制,先后套取现金80余万元,且数额一次比一次大,其中最大的一笔达40万元!除此之外,他还挪用了由他保管的10余万元备用金，随着亏空的增大,黄某某的心理压力越来越大。连续、高强度的赌博没支撑多久，他就输光了90多万元的公款。这是一个典型的一人身兼几职，分工不明确的案例，它表明了内部货币资金会计制度对一个单位的生存与发展有着极其重要的作用，也说明了在我国建立和建全货币资金内部控制体系是多么迫在眉睫。这些事实说明，货币资金的内部控制出现漏洞有以下几种情形：1、
13、现金收支业务管理的漏洞（1）、少列、多列总额。出纳人员或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记帐合计数少记，支出日记帐合计数多记，导致单位现金日记帐帐面余额减少，从而将多余库存现金占为已有。原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。（2）、更改凭证金额、日期。会计人员利用原始凭证上的漏洞或工作上的便利条件，乘机更改发票、收据上的金额或者将凭证上的日期改为可报帐日期，从而贪污现金。原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证中数量、单价、金额、合计数、大小写。（3）、撕毁票据或收据、盗用凭证。会计人员乘机先将现金收入的票据或收据撕毁，
14、再利用工作上的的便利条件，将现金收入据为已有；有的会计人员或出纳利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用盗窃的空白发票或收据向客户开票，从而将收取的现金据为已有。原因是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。（4）、无证无账和票据不一致。无证无帐是指出纳人员或收款人员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报帐和记帐，而是直接将现金占为已有；票据不一致是指出纳人员或收款人员在开发票时，发票存根上和用于收款方记帐联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记帐联上的金额，贪污差额部分。原因是填制收付款原始凭证与收
15、付款职责未分开，单位内部牵制制度失效。（5）、添叶加叶、虚构内容。会计人员利用原如始凭证上的漏洞和职务上的便利，通过添加经济业务内容和金额，如虚列工资、补贴等将现金据为已有。如25岁的财会中专毕业生张某,从2000年11月至2001年5月,在短短的半年时间里,利用职务之便,以领取备用金、民工工资等名义，自己填写支票到银行提取现金，然后在支票存根联上少写金额入帐，或者干脆不入帐予以侵吞。原因是会计稽核人员未履行职责，工作责任性不强，未发挥其作用。（6）、循环入帐，挪用现金。会计人员或出纳人员在一笔应收帐款收到现金这之后暂不入帐，而是将现金挪作他用，待下一笔应收帐款收到现金后，再用其补上一笔应收账款收到的现金，以此类推，循环入帐，长期挪用现金。原因是没有审核和及时核对凭证日期。（7）、虚设账户，故列呆账。会计人员或出纳人员在应收帐款内设置一些“假名”的明细账，用以专门记载某些赊帐事项，以便收到款项时，即据为已有，并将假明细账户作为呆帐损失注销。原因是未加强应收帐款明细账核对，对应收账款各明细账户发未函证进行征询。( 8)、私作折扣，相关人员利用“折扣”机会，将不应享受折旧待遇的顾客私作折扣，从中贪污折扣款。原因是未加强审查折扣的发票和购货人签字是否真实，折扣计算是否正确。2、 银行存款收支业务的管理漏洞（1）、私自提现，
