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1、,第三章 会计循环（一）,本章要点,理解会计循环 熟悉会计凭证的基本概念及会计凭证的基本种类、审核与填制 掌握账簿的的种类、设置与登记 掌握过账和错账的更正方法,第一节 会计凭证,一、会计循环概述,会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作环节。,经济业务,会计账簿,会计凭证,会计报表,P50 图3-1 会计循环流程图,二、会计凭证的概述 （一） 会计凭证的概念 记录经济业务,明确经济责任, 作为记账依据的书面证明。,会计凭证,经济 业务,记录,登记,记录业务发生的时间、内容、数量、金额及签章,按其凭证的填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。,（二）会计凭证的种类,三、原始凭证,原始
2、凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务的执行或完成情况，明确经济责任并具有法律效力的最初的书面证明。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。,(一) 原始凭证的定义,1、按来源不同分 （1）外来原始凭证。 是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。如企业购买材料、商品时从供货单位取得的发票，火车票等就是外来原始凭证。 （2）自制原始凭证。 是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经 办人员自行填制的原始凭证，如购入商品、材料在验收入库时填制的收料单；领用材料时填制的领料单、产品完工入库时填制的产品入
3、库单等。,（二）原始凭证的种类,第 联,第 联,2、按填制方法不同分 （1）一次原始凭证 指一次填制完成的原始凭证。如收料单、领料单等。 （2）累计原始凭证 指在一定时期内，连续地在一张凭证上记载若干项同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的凭证。如限额领料单（P55）。 （3）汇总原始凭证 指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证，如发料凭证汇总表（P55）。,（三）原始凭证的基本内容,（1）原始凭证名称； （2）填制原始凭证的日期和编号； （3）接受原
4、始凭证单位名称； （4）事项、交易的内容（含数量、单价、金额等）； （5）原始凭证填制单位签章； （6）有关经办人员的签名、盖章。,（四）原始凭证的填制要求,(1)填写内容要齐全。 (2)真实可靠，手续完备。 (3)明确经济责任。 (4)书写要规范。 (5)各种原始凭证必须连续编号，以便查核。 一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。 (6)要及时填制。,真实可靠、手续完备,原始凭证上记载的经济业务，必须与实际情况相符。 从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章（或专用章）；从个人取得的原始凭证必须有填制人签名或盖章。自制原始凭证
5、，必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专用章。 手续不完备的例子,书写要规范,1）凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，不使用未经国务院颁布的简化字。 2）一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔填写。 3）凭证填写发生错误，应按规定的方法更正，不得任意涂改或刮挖擦补。现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。,4）数字填写必须准确无误，并按规定书写 原始凭证上的数字填写必须清晰、正确，易于辨认。金额前要写明货币符号，如人民币用“ ”表示，美元用“”表示等。 阿拉伯数字要
6、单个书写，不得连笔，金额大写一律用正楷字或行书书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分、零、整（正），大写金额最后为“元”的应加写“整”或“正”字断尾。 填写大写金额时，事先印好的“人民币”字样与大写数字之间不得留空；金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如 709.50，汉字大写金额应写成人民币柒佰零玖元伍角整。数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥3009.51，汉字大写金额应写成人民币叁仟零玖元伍角壹分。 书写时，数字的大写金额和小写金额必须保持一致。,未写“整”,(五）原始凭证的审核,(1)合法性审核：审
7、核原始凭证记录的经济业务是否合法合规。 (2)合理性审核：审核原始凭证记录的经济业务是否有利于提高 企业的经济效益。 如经审核原始凭证后确定有购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等浪费情况，不能作为合理的原始凭证。 (3)完整性审核：审核原始凭证的内容是否完整。 (4)技术性审核：审核原始凭证各项要素是否填写正确。,为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法,四、记账凭证,(一)记账凭证的定义,是由会计部门根据审核无误的原始凭证归类整理编制的，载明经济业务的内容，确定会计分录，作为登账依据的一种凭证。,（二）记账凭证的种类,记账凭证按经济业务的不同，可以划分为专用
8、记账凭证与通用记账凭证,1、专用记账凭证 是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。 包括：收款凭证、付款凭证、转账凭证,（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。 （2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 （3）转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,借 方,附 单 据 2 张,贷 方,附 单
9、据 1 张,附 单 据 1 张,2、通用记账凭证 以一种格式记录全部经济业务。 在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。,(三)记账凭证的基本内容,记账凭证种类甚多，格式不一，但都必须具备八项基本内容：,(1)记账凭证的名称； (2)记账凭证的填制日期； (3)记账凭证的编号； (4)经济业务的简要说明(摘要)； (5)会计分录(即会计科目、借贷方向和金额)，这是记账凭证的主体部分。 (6)金额合计，记账备注； (7)所附原始凭证的张数； (8)有关人员的签章。,名称,日期,编号,经济业务简要说明,会计科目名称,借方金额,贷方金额,金额合计,附
10、件张数,有关人员签章,附 单 据 1 张,(四) 记账凭证的填制,(1)记账凭证应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。 (2)记账凭证填制后，应该进行复核和检查，有关人员均需签名或盖章。 (3)记账凭证填制，如果发生错误，应该重新填制，不得在记账凭证上作出任何修改。,举例,收款凭证填制:,例： 兴华工厂2010年12月18日，收到银行收款通知单，通知收到销售A产品50件(单价750元)的货款共计37 500元，并存入银行。根据银行收款通知单及发货票副本，填制收款凭证。,付款凭证填制:,例：兴华工厂2010年12月23日，以银行存款支付采购甲乙丙三种材料的运输费3 410元，材料采用实际成本法核
11、算，未入库，根据有关单据填制付款凭证。,附 单 据 2 张,收款凭证,2010 年12月18日,借 方 科 目银行存款 银收字第1 号,财务主管 * 记账 * 出纳 * 审核 * 制单 *,付款凭证,2010 年12 月 23 日,贷 方,科 目银行存款 银付字第2 号,财务主管 * 记账 * 出纳 * 审核 * 制单 *,附 单 据 2 张,注意：对于引起现金和银行存款相互转化的业务，通常只编制付款凭证，而不再编制收款凭证，以避免重复记账。,转账凭证填制:,例：2010年12月29日仓库发出甲种材料700公斤，单价4元，计 2 800元，投入A产品生产，根据领料单据填制转账凭证。,附 单 据
12、 1 张,（五）记账凭证的审核,记账凭证是登记账簿的依据。为了保证账簿记录的准确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人进行认真、严格的审核。,(1)真实性审核。审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证填制； (2)正确性审核。审核记账凭证应借、应贷会计科目(总科目或明细科目)和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；明细科目金额之和与相应的总科目是否相符。 (3)完整性审核。记账凭证所需填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章。,一、账簿及其种类 （一）会计账簿的概念 是以会计凭证为依据，由具有一定格式面又相互连结的账页所组成用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。,第二节 账薄,账簿使用登
13、记表,使用者单位,总账和日记账,财务章、名章,（二）设置会计账薄的意义,(1)账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。 (2)账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。 (3)账簿是开展财务分析和会计检查的重要依据。,（三）会计账薄的种类 1、按用途分类 P59,序时 账簿,分类 账簿,备查 账簿,总 账,现金日记账：逐日逐笔登记、日清月结,三栏式现金日记账 多栏式现金日记账,银行存款日记账与现金日记账的格式相同，月末要与银行对账单核对。 P59 分类账簿、备查账簿,2、按外表形式分类 （1）订本式账簿在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。 （2）活页式账簿活页账。 （3）卡片式账簿
14、卡片账。,卡片式账簿,订本式账簿,活页式账簿,会计账簿按账页格式不同分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。 1三栏式账簿。三栏式账簿是指账簿的账页格式只开设借、贷、余（或收、付、余）三个栏目记录金额。 2多栏式账簿。多栏式账簿是指账簿的账页格式设若干专栏，集中反映某一总账账户或明细账户核算内容的账簿。 3数量金额式账簿。数量金额式账簿的账页格式是在借、贷、余（或收、付、余）三栏下再设数量、单价和金额栏，以便全面记录反映经济业务的数量和金额。,3、按账页格式分类,总分类账,账户名称：,制造费用明细账,明细账户名称：,原材料明细账,材料类别： 材料名称： 数量单位：,二、账簿的设置与登记,(
15、一)会计账簿的基本要素 1封面 2扉页 3账页 账页的基本要素如下：(1)账户名称(总账科目或明细科目)；(2)记账日期栏；(3)凭证种类和编号栏；(4)摘要栏(对经济业务内容作简要说明)；(5)金额栏(记录经济业务金额的增减变化)；(6)总页次与分户页次。,(二)登记账簿的基本要求(账簿的登记规则),(1)内容准确完整。 (2)登记账簿要及时。 登记账簿的间隔时间越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账；现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 (3)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。,(4)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 (5)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 (6)特殊记账使用红墨水。依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况可以用红色墨水记账：冲销错误记录；登记减少数；如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；可以用红字登记的其他会计记录。,(7)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，
