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1、建立和完善税源监控体系刘忠华一、当前税源失控的表现形式和原因分析目前税源所依存的经济基础和社会环境无时不在发生变化税源的流动性和可变性大大增强税源失控的问题也就不可避免实际工作中税源失控的主要表现为一是制度性失控如果制度性安排不公正或者有严重缺陷如假福利企业、假校办工厂的泛滥在很大程度上就源于制度上的缺陷二是管理性失控由于税务机关管理缺位而造成的税源失控漏征漏管户大量存在就是管理性失控的突出表现三是机制性失控由于税收征、管、查等环节职责不明确或者相互脱节以及国税、地税之间或税务机关与其他部门之间缺乏配合、协调而引起的税源失控最突出的就是随同增值税征收的城市维护建设税和教育费附加流失比较严重四是
2、信息性失控有很多纳税人上报的财务会计报表和纳税申报表所反映的税源状况不真实隐匿收入、少报收入甚至造假账的现象时有发生如果税务机关按照纳税人提供的税源信息征税必然会造成税收流失造成税源失控既有税收征管不力、执法不到位的问题也有着深刻的社会、制度性原因一是税收管理职能弱化在当前税收法治环境不佳、纳税人的法治意识比较淡薄的情况下税务机关工作的重点必须放到管理上然而有的税务机关脱离这一实际过分强调税收稽查职能忽视了管理职能对税源产生、变化情况缺乏应有的了解和监控二是协税护税机制尚未形成这是税源失控的一个重要原因三税源监控措施不够得力现在税务机关只能依靠税务登记、发票管理和税务稽查等措施来监控税源但由于
3、这些措施本身不够完善、严密加之缺乏其他相关的配套措施很难收到应有的效果四是税收执法刚性不强税收违法的风险成本低二、选择有效的税源监控方式税源监控方式要与税制结构相适应我国现有的税制结构仍然是以流转税为主体的复合税制结构其特点是税种多纳税程序繁杂政策法规变化性强在这种税制结构下；税源监控既要重视源头监控又要重视过程监控如对增值税主要实施过程监控要全面、深入、准确地了解和掌握企业的生产经营、资金运用、财务核算等各个环节的情况有效控制税源去向和真实性光靠企业上报的财务会计报表和纳税申报表远远不够税源监控方式要与纳税人的素质状况相适应目前完全靠纳税人自觉反映税源的真实性是很困难的因此税务机关必须把税源
4、监控的着力点放在对纳税人的日常管理上可采用对重点企业实行专门管理对零星税源实行“分段”管理等方式随时掌握和控制税源的变化情况积极推行纳税信誉等级差别管理方式对依法自觉纳税的纳税人予以表彰和鼓励对纳税信誉很差的纳税人实行重点监控同时还要对纳税人实行纳税辅导制度和纳税督查制度及时发现和纠正纳税过程中存在的问题税源监控方式要与现代化的科技手段相结合要提高税源监控的科学性和有效性必须充分运用现代化手段特别是要积极推行电子申报方式、电话申报方式积极与银行、工商行政管理、审计、海关等部门实行计算机联网广泛推行税款数控机建立严密的发票管理及防伪系统改革银行结算方式严格控制现金结算的范围和数量使税源监控的方式
5、更加科学严密税源监控要与社会力量有机结合有经济活动的地方就有税源存在既有显性税源也有隐性税源；既有固定税源也有流动税源税务机关由于受人力、财力的制约不可能将所有的税源都纳入控制范围内这就需要充分调动社会各阶层人员的积极性建立起覆盖面广的社会协税护税网络形成全方位协税护税的格局具体来说在税源户管上要强化与工商行政管理、公安、街道办事处的协作尽量避免漏征漏管现象的发生；在纳税申报和税款入库上要强化与金融、海关等部门的协作；在税收稽查上要强化与审计、公检法等部门的协作同时通过建立税收违法案件举报有奖制度充分调动广大人民群众的协税护税积极性建立“市、县区、乡镇、村”四级协税护税网络为了真正形成一个有效的协税护税机制建议制定协税护税法或者税收保障法依法明确有关部门和个人协税护税的义务及法律责任对拒不履行或不当履行协税护税义务的单位和个人依法追究责任来源:中国税务报2002.03.29w
